Национальный цифровой ресурс Руконт - межотраслевая электронная библиотека (ЭБС) на базе технологии Контекстум (всего произведений: 532220)
Консорциум Контекстум Информационная технология сбора цифрового контента
Уважаемые СТУДЕНТЫ и СОТРУДНИКИ ВУЗов, использующие нашу ЭБС. Рекомендуем использовать новую версию сайта.

Налогообложение и гражданское законодательство (220,00 руб.)

0   0
АвторыСенцова Марина Валентиновна, Андреев Николай Юрьевич, Бобкова Лилия Леонидовна, Якушев Антон Олегович
ИздательствоИздательский дом ВГУ
Страниц122
ID702506
АннотацияУчебно-методический комплекс подготовлен на кафедре финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Кому рекомендованоРекомендован для студентов юридического факультета , обучающихся по магистерской программе «Налогообложение и гражданское законодательство».
Налогообложение и гражданское законодательство [Электронный ресурс] / М.В. Сенцова, Н.Ю. Андреев, Л.Л. Бобкова, А.О. Якушев .— Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2018 .— 122 с. — 121 с. — Режим доступа: https://rucont.ru/efd/702506

Предпросмотр (выдержки из произведения)

Налогообложение_и_гражданское_законодательство_.pdf
Стр.1
Стр.3
Стр.6
Стр.7
Стр.8
Стр.9
Стр.10
Налогообложение_и_гражданское_законодательство_.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Учебно-методический комплекс для магистров Воронеж Издательский дом ВГУ 2018 1
Стр.1
Содержание 1. Термины и институты гражданского законодательства в налоговом праве (Сенцова М. В., Бобкова Л. Л.) ................................ 4 Тематический план .................................................................................. 4 Краткое содержание лекций ................................................................... 4 Практикум .............................................................................................. 42 Библиографический список .................................................................. 46 Вопросы к зачету ................................................................................... 47 2. Налоговое право и судебные правовые позиции (М. В. Сенцова; Н. Ю. Андреев) ............................................................... 48 Занятие № 1. Понятие и роль судебных правовых позиций в правоприменении ............................................................................... 48 Занятие № 2. Материальные нормы общей части налогового права и судебные правовые позиции .................................................. 50 Занятие № 3. Процедурные нормы налогового права и судебные правовые позиции .................................................................................. 55 Занятие № 4. НДС и судебные правовые позиции ............................ 59 Занятие № 5. Налог на прибыль и судебные правовые позиции...... 60 Занятие № 6. Поимущественные налоги и судебные правовые позиции ................................................................................................... 62 Занятие № 7. Судебная доктрина «обоснованная налоговая выгода» и судебные правовые позиции .............................................. 65 Библиографический список .................................................................. 67 3. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием (Якушев А. О.) .............................................................................................. 75 Тематический план проведения занятий ............................................ 75 Теоретический материал ....................................................................... 79 Задачи ..................................................................................................... 115 Вопросы к зачету по спецкурсу «Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием» ................................................. 121 3
Стр.3
учно актуальной, потребовать своего концептуального осмысления. Это произошло позже, но очень скоро. Научное осмысление проблем в системе «налоговое – гражданское право» стало все более и более востребоваться уже в начале XXI в., когда в этом сегменте появились многочисленные практические проблемы, разрешение которых порой являлось весьма затруднительным. Прежде всего, с 2001 г. в практике, а затем и в налоговой теории стала широко обсуждаться проблема возможности использования категории «добросовестность» применительно к налоговым правоотношениям. Инициатива использования категории «добросовестность» в налоговом правоприменении принадлежала Конституционному Суду Российской Федерации (далее – КС РФ), который в Определении от 25 июля 2001 г. № 138-О «По ходатайству Министерства РФ по налогам и сборам о разъяснении Постановления КС РФ от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ”» указал, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Хотя в научной литературе подчеркивалось, что категория «добросовестность» является общеправовой, фактически исследование этой категории применительно к налоговому праву всегда опиралось в сущностном и сравнительно-правовом контексте на ее проявление в гражданском праве. В связи с этим проблема добросовестности (недобросовестности) в налоговом праве ощущалась как некое заимствование из права гражданского. Соответственно, в научных работах затрагивались вопросы возможности использования в налоговом праве этой категории в параллели с ее использованием в праве гражданском6. Начиная с 2006 г. приобрел особую актуальность вопрос о возможности применения ст. 169 ГК РФ в связи с фактами уклонения от уплаты налогов. Подход налоговых органов к использованию ст. 169 ГК РФ в ситуации налогового спора обусловливался, прежде всего тем, что, согласно п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ» последние имеют право предъявлять в судах иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. А ст. 169 ГК РФ как раз и предусматривает возможность признания недействительной сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности. При этих условиях налоговые органы полагали, что они могут в случае совершения сделок, целью которых, по их мнению, являлось уклонение от уплаты налогов, предъявлять в суде иски о 6 См.: Савсерис С. В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. М., 2007. С. 29–39. 6
Стр.6
признании сделок недействительными как сделок, противных основам правопорядка и нравственности и взыскивать в доход государства всего полученного по этим сделкам7. Проблема исков налоговых органов о взыскании в бюджет по ст. 169 ГК РФ получила широкое обсуждение в среде научной общественности. В конечном итоге, точку в этом вопросе поставил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) в Постановлении от 10 апреля 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением ст. 169 ГК РФ». Суд сделал вывод, что налоговый орган не может предъявлять иски о признании сделки недействительной по ст. 169 ГК РФ в случае направленности этой сделки на уклонение от уплаты налогов и взыскании в доход государства полученного по этой сделке, так как такое взыскание, предусмотренное ст. 169 ГК РФ, не является мерой, направленной на поступление в бюджет налогов, а только «мерой, применяемой исключительно в качестве специального последствия недействительности ничтожной сделки»8. Иначе говоря, суд подчеркнул, что мера публично-правового принуждения, направленная на поступление в бюджет налогов (п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ») не может подменять гражданско-правовую меру, хотя и формально идентичную с первой, но выполняющую функцию специального последствия недействительности ничтожной сделки. Таким образом, в вышеназванном постановлении Пленума Высший Арбитражный Суд РФ фактически «размежевал» налоговые и гражданские правоотношения применительно к конкретной ситуации, в то время как в практике налоговых органов их отождествляли. В научном плане вышеназванное Постановление Пленума ВАС РФ дало импульс тому, чтобы задуматься об относительной независимости налогового права в контексте его связи с правом гражданским. Практическим подтверждением значимости связи налогового и гражданского права явилось постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В целях борьбы с уклонением от уплаты налогов ВАС РФ разработал судебную доктрину необоснованной налоговой выгоды, механизм реализации которой основан на 7 Наиболее ярким примером исков налогового органа по ст. 169 ГК РФ явились так называемые дела Башкирского ТЭКа и Русснефти по искам налогового органа в Арбитражном суде РФ г. Москвы в 2006 г. 8 Этот вывод суда дословно был сформулирован в вышеназванном Постановлении Пленума ВАС РФ следующим образом: «в случаях, когда сделка сама по себе образует состав публичного правонарушения, либо указанное правонарушение связано с совершением такой сделки, в рамках рассмотрения спора, вытекающего из публичных правоотношений, подлежат применению санкции, установленные законодательством в качестве меры ответственности за совершение данного правонарушения, а не последствия, предусмотренные ст. 169 ГК РФ». 7
Стр.7
специальном, экономическом толковании гражданско-правовой сделки в целях определения налоговых последствий: признания сделки обоснованной или необоснованной. В последнее время число практических ситуаций, свидетельствующих о контактах налогового и гражданского права, стало возрастать. И весьма активную роль в этом процессе играет судебная практика. Вопервых, практика арбитражных судов России дает примеры использования частно-правовых конструкций и понятий для толкования норм налогового права9. Во-вторых, судебная практика дает немало примеров специальной юридической квалификации гражданско-правовых сделок в целях определения тех или иных налоговых последствий: объекта налогообложения, налоговой базы, права на налоговый вычет и налоговую льготу и др10. Более того, живой интерес в науке вызывают попытки осмысления п. 1 ст. 11 НК РФ, позволяющей непосредственно применять используемые в НК РФ понятия, термины и институты гражданского права в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве. При этом в науке иногда даже подчеркивается, якобы нормы гражданского законодательства используются в налоговом законодательстве11, а также отмечается, что налоговое право должно «брать» гражданско-правовые конструкции «…в том виде как они есть, как их трактует гражданское право и настраивать свое регулирование в расчете именно на них, а не видоизменять»12. В этих условиях в науке проявился интерес к концептуальному осмыслению различных контактов налогового и гражданского права13. Надо заметить, что научная проблема контакта налогового и гражданского права является интернациональной, ибо активно исследовалась и продолжает исследоваться в европейской правовой науке. Однако, как показывает научный анализ, в разных странах эта проблема решается на практике и, соответственно, научно описывается различно. Чаще всего она описывается в контексте связи этих правовых феноменов. Все зависит 9 См.: Постановление ФАС СЗО от 14.04.2009 по ООО «Белогородская судоверфь» ; Постановление ФАС ВСО от 11.12.2008 по компании «Апроса» ; Постановление ФАС СЗО от 24.11.2003 ; Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 3245/08 и др. 10 См.: Сенцова (Карасева) М. В. Юридическая квалификация сделок в целях налогообложения // Закон. 2012. № 1. С. 123–132. 11 См.: Карабанов И. И. Основные институты Гражданского кодекса РФ и законодательство о налогах и сборах. Элиста, 2007. С. 5. 12 Иванов А. А. Понятие «имущественные отношения» и проблемы налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. № 1. С. 81. 13 См.: Иванов А. А. Указ. соч. С. 76–82 ; Овсянников С. В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. № 1. С. 83–100 ; Карасева М. В. Налоговое правоотношение : имущественная идентичность и проблема адаптации частноправовых конструкций // Закон. 2010. № 11. С. 57–81. 8
Стр.8
от сложившихся правовых традиций, степени разработанности проблемы, ее актуальности, а также академического интереса к налоговому праву как таковому14. 2. Структура взаимодействия налогового и гражданского права В системе отношений «налоговое – гражданское право» гражданское право в силу объективных экономических предпосылок, о чем будет сказано ниже, обусловливает, опосредует налоговое право и в этом смысле его детерминирует. Такая детерминация проявляется, в частности, в обусловленности налоговых последствий гражданско-правовой сделкой, что порождает актуальность проблем толкования и юридической квалификации сделок для налогового правоприменения. Кроме того, она проявляется в использовании налоговым законодателем гражданско-правовых матриц, модельных наработок гражданского права. В данном случае речь идет об использовании налоговым законодателем институтов гражданского права в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, которые, как было уже показано в науке, не входят в налоговое законодательство в гражданско-правовой идентичности, а являются по существу матрицами гражданского права, используемыми в налоговом законодательстве15. Равным образом такая детерминация имеет место и тогда, когда налоговый закон использует понятия и термины гражданского права, закрепляя их в нормах налогового права в том же значении, в котором они используются в гражданском законодательстве и т.д. О гражданско-правовой детерминации налогового права можно говорить и в контексте доктрины налогового права, ибо, как известно, научное осмысление аспектов налогового права опирается и исторически пыталось опираться на гражданско-правовые концепции и понятия, среди которых такие концепции, как «налоговое обязательство», «расчетное налоговое правоотношение», «добросовестность в налоговом праве» и др. Перечень форм гражданско-правовой детерминации налогового права может быть продолжен и теоретически возможно его перманентное видоизменение по мере развития налогового законодательства16. Практическим свидетельством гражданско-правовой детерминации на14 См.: Rosmarin R. Prawo podatkowe a prawo priwatne w swietle wykladni prawa. Lwow 1939 ; Bundgaard J. On tax law and private law relations. URL: http//www.scandinavianlaw.se/pdf/44-4.pdf ; Bergstrom S. Private law and tax law ST.L. 1979. 15 См.: Карасева М. В. Налоговое правоотношение : имущественная идентичность и проблема адаптации частно-правовых конструкций // Закон. 2010. № 11. С. 57–67 ; Смирникова Ю. Л. Современная функция современного финансового права. М., 2011. С. 224–244. 16 См. подробнее: Карасева М. В. Гражданско-правовая детерминация налогового права : понятие и формы проявления // Налоговое и бюджетное право : современные проблемы имущественных отношений. Воронеж, 2012. C. 199. 9
Стр.9
логового права является то, что в правовом регулировании налоговое право постоянно «оглядывается» на гражданское, но не наоборот. В этой связи примечательно, что КС РФ неоднократно в своих Постановлениях указывал на необходимость гармонизации налогового права с правом гражданским17, а не наоборот. Что касается налогового права, то говорить о какой-либо экономической обусловленности или зависимости от него гражданского права, т.е. детерминации гражданского права налоговым, не приходится в силу объективных предпосылок, о которых будет сказано ниже. Хотя надо учитывать, что, конечно, налоговое право при рассмотрении его в системе «налоговое – гражданское право» не пассивно. Прежде всего, налоговое право, хотя и не часто, оказывает влияние на гражданское право в аспектах правореализации и правоприменения. Весьма яркими примерами этого являются случаи заключения и толкования гражданско-правовых договоров с опорой на нормы НК РФ18, а также квалификации гражданскоправовых договоров в целях налогообложения на основе квалифицирующих признаков тех или иных налоговых последствий, установленных в норме налогового законодательства19. Весьма заметно то, что в целом ряде случаев налоговое право ставит заслон автоматическому использованию в своем пространстве инструментов гражданского права. И делает это не только путем установления правовых запретов на использование гражданско-правовых инструментов в их оригинальном значении, а путем вытеснения гражданско-правовых и установления в законодательстве собственных правовых регуляторов. Налоговое право «актирует» в таких случаях как самостоятельный правовой феномен, устанавливая границы собственных правовых регуляторов и собственную логику правоприменения, т.е. в отношении с правом гражданским обеспечивает собственную автономию. Таким образом, в системе отношений «налоговое – гражданское право» исключительно гражданское право обусловливает, детерминирует налоговое, а последнее лишь в некоторых случаях влияет на право граж17 См.: Постановления КС РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П ; от 23 декабря 2009 г. № 20-П. 18 См.: Постановление Президиума ВАС РФ № 10062/10 от 23.11.2010, из которого следует, что стороны при заключении гражданско-правового договора опирались на нормы НК РФ (п. 2 ст. 149 НК РФ), а потому справедливо не включали НДС в расчеты по договору ; Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 № 13295/10, где суд использовал понятие «передача имущества, имеющая инвестиционный характер», содержащееся в п. 3 ст. 39 НК РФ для толкования гражданско-правового договора в целях квалификации его как договора, порождающего определенные налоговые последствия. 19 См.: Сенцова (Карасева) М. В. Юридическая квалификация сделок в целях налогообложения // Закон. 2012. № 1. С. 123–132. 10
Стр.10

Облако ключевых слов *


* - вычисляется автоматически