ФИНАНСОВЫЙ СПРАВОЧНИК
БЮДЖЕТНОЙ
организации
РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ
В.Н. ЛАПУШКИНА – председатель редакционного совета, заместитель генерального директора
по связям с государственными органами ЗАО «МЦФЭР»
С.С. БЫЧКОВ – заместитель директора Департамента бюджетной методологии Минфина
России
Ю.В. КАМАРДИНА – советник руководителя Федерального казначейства
И.Н. КОЛЧИНА – начальник отдела методологии финансового обеспечения и оказания
государственных услуг Департамента бюджетной методологии Минфина
России
Е.А. ЛЕОНТЬЕВА – заместитель начальника отдела финансово-учетной политики Административного
департамента Минфина России
Е.В. МУХТИЯРОВА – заместитель директора Департамента бюджетной политики в отраслях
социальной сферы и науки Минфина России
Н.В. ПЕТРОВА – начальник Департамента казначейства – главный бухгалтер Пенсионного
фонда РФ
П.А. ПУПАСОВ – заместитель директора Департамента энергоэффективности и модернизации
ТЭК Минэнерго России
К.В. СЕРГЕЕВА – руководитель отдела разработки программ бюджетного учета фирмы
«1С», лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Учредитель и издатель:
ЗАО «МЦФЭР»
Издательский дом МЦФЭР
МЦФЭР Госфинансы
Редакция
Генеральный директор
Директор
Главный редактор
Руководитель
Руководитель объединенной редакции
Заместитель руководителя
Редактор-эксперт
Группа маркетинга
Размещение рекламы
Адрес редакции:
Для писем:
Отдел по работе с клиентами
Подписные индексы
ISSN 1992-6316
08
Выпускающий редактор
Верстка
Руководитель
Ведущий бренд-менеджер
Руководитель
129164, г. Москва, а/я 9. E-mail: mp@mcfr.ru
http://www.gosfi nansy.ru, www.profl it.ru
Тел.: 8 (495) 937-90-82, 933-63-17; факс: 8 (495) 933-52-62
Претензии по доставке направляйте по факсу: 8 (495) 933-52-62
E-mail: pressa@mcfr.ru
«Роспечать» – 36426; «Почта России» – 99337; «Пресса России» – 88040
Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов.
Мнение редакции может не совпадать с мнением авторов.
Перепечатка материалов, опубликованных в журнале «Финансовый справочник бюджетной организации»,
допускается только с письменного согласия редакции.
Свидетельство: ПИ № ФС77-24615 от 16.06.2006.
Выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых
коммуникаций.
Цена свободная.
Подписано в печать 26.06.2014. Формат 70 Ч 108 1/16. Тираж 10 000 экз.
Печать офсетная. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 4,0. Изд. № 6214. Заказ № К-995.
Дата выхода в свет 14.07.2014
9 771992 631145
© ЗАО «МЦФЭР», 2014
ЗАО «МЦФЭР».
Юридический адрес: 129090, г. Москва, ул. Щепкина, д. 25/20.
Отпечатано в ОАО «ИПК «Чувашия». 428019, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр-т И. Яковлева, 13
Максим Межанский
Валентин Гирихиди
Екатерина Богданова
Наталья Зимина
nbzimina@mcfr.ru
Марина Уткина
mutkina@mcfr.ru
Юлия Кошелева
ykosheleva@mcfr.ru
Татьяна Железняк
tzheleznyak@mcfr.ru
Наталья Котова
Юлия Петрушина
Наталья Молчановская
nmolchanovskaja@mcfr.ru
Наталья Синицына
nsinitsina@mcfr.ru
тел. 8 (495) 937-90-80, доб. 27-45
г. Москва, ул. 2-я Хуторская, д. 38А, стр. 17. Тел.: 8 (495) 937-90-80
Алексей Смирнов
aesmirnov@mcfr.ru
Стр.3
СОДЕРЖАНИЕ
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
4
6
Самое важное
В деталях
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Разъясняем и рекомендуем
8
15
Учет санкций по договорам: уплата, зачет, удержание
В.В. Пименов, ООО «Лаборатория информационных
исследований»
Рабочая ситуация
Как распорядиться «целевой» неустойкой
Н.В. Никишина, ГОУ СОШ № 213
БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ
18
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
20
ОПЛАТА ТРУДА
24
Не может быть!
А.А. Семенюк, государственный советник Российской
Федерации 3-го класса
Реализация лома: какие налоги платить
М.Ю. Миллиард, ГАРАНТ
Компенсация за дни отпуска: правила расчета
В.В. Комарова, МЦФЭР Госфинансы
КОНСУЛЬТИРУЕТ ЮРИСТ
29
Аттестация персонала – шаг к эффективному
контракту
А.Б. Кушнир, НИИ труда и социального страхования
Минтруда России
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
35
2
Хранение документов: что, где, сколько?
Ю.В. Юрьева, МЦФЭР Госфинансы
АВГУСТ 2014
Стр.4
СОДЕРЖАНИЕ
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ
42
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
46
ДРУГОЙ ВЗГЛЯД
50
Учитываем реализацию абонементов по стандартам
О.В. Монако, ООО «Аудит Бизнес Трейд»
Увольнение в период нетрудоспособности: когда это
возможно
А.Е. Даньшин, МЦФЭР Госфинансы
Личный авто на служебные цели: есть ли выгода
Е.В. Воробьёва, член Научно-экспертного совета Палаты
налоговых консультантов Российской Федерации
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ
56
ЭТО ПРИГОДИТСЯ
62
Как построить систему управления финансами
Г.С. Хомякова, ГК «ИНТАЛЕВ»
Хочу учиться!
Читайте в следующем номере
№ 9 • 2014
Установление стимулирующих выплат
Изменения в Гражданский кодекс РФ
Новое в кассовых операциях
ФИНАНСОВЫЙ СПРАВОЧНИК БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3
Стр.5
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Экспертные разъяснения
всех изменений законодательства.
Региональная специфика
Освобождены от уплаты НДС услуги по присмотру и уходу
за детьми в организациях дошкольного образования
Документ. Федеральный закон от 04.06.2014 № 153-ФЗ
Подробности. Внесены изменения в подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Применяемая ранее терминология «услуги по содержанию детей
в образовательных организациях, реализующих основную
общеобразовательную программу дошкольного образования»
приведена в соответствие с терминологией, установленной ст. 65
Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании
в Российской Федерации».
Теперь в числе операций, не подлежащих обложению НДС,
предусматриваются услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях,
осуществляющих образовательную деятельность по
реализации образовательных программ дошкольного образования.
Данная поправка вступила в силу с 1 июля 2014 г.
Разъяснен порядок обложения НДФЛ выплат сотрудникам
при увольнении
Документ. Письмо Минфина России от 26.06.2014 № 03-04-РЗ/30839
Подробности. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от
обложения НДФЛ установленные законодательством компенсационные
выплаты, связанные с увольнением работников. Исключение
составляют суммы выплат в виде:
выходного пособия;
среднего месячного заработка на период трудоустройства;
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному
бухгалтеру организации в части, превышающей в целом
трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный
размер среднего месячного заработка для работников,
уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, выплаты, производимые при увольнении сотруднику
организации на основании соглашения о расторжении
трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового
договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании
п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный
размер среднего месячного заработка. Для работников, уво4
АВГУСТ
2014
Стр.6
Самое важное
ленных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, – шестикратный размер
среднего месячного заработка.
Суммы превышения трехкратного (шестикратного) размера среднего
месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном
порядке.
Минтруд России сообщил о порядке расчета отпускных с учетом
нового коэффициента
Документ. Информация Минтруда России от 16.06.2014
Подробности. Разъяснен вопрос о необходимости перерасчета
отпускных сумм с учетом изменения среднемесячного числа календарных
дней в ст. 139 ТК РФ с 29,4 на 29,3, внесенного Федеральным
законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ (далее – Закон № 55-ФЗ).
В соответствии со ст. 3 Закона № 55-ФЗ данный документ вступил
в силу со дня его официального опубликования (2 апреля 2014 г.).
Согласно ст. 12 ТК РФ закон или иной нормативный правовой акт,
содержащий нормы трудового права, не имеет обратной силы и применяется
к отношениям, возникшим после введения его в действие.
В отношениях, возникших до введения в действие закона или
иного нормативного правового акта, содержащего нормы трудового
права, указанный закон или акт применяются к правам
и обязанностям, возникшим после введения их в действие.
Так, в соответствии с ч. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок
для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные
отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев
путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3
(среднемесячное число календарных дней) со 2 апреля 2014 г.
Если начало отпуска приходится на 1 апреля 2014 г., то за один
день производится расчет отпускных сумм с применением среднемесячного
числа календарных дней 29,4, за остальные дни –
с применением среднемесячного числа календарных дней 29,3.
Если начало отпуска приходится на 2 апреля 2014 г., то расчет
отпускных сумм производится с применением среднемесячного
числа календарных дней 29,3.
В рассматриваемом случае отпускные суммы работник должен
получить не позднее 28 марта 2014 г., а со 2 апреля 2014 г. ему должен
быть произведен перерасчет.
ФИНАНСОВЫЙ СПРАВОЧНИК БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
5
Стр.7
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ВЫХОДНЫЕ В КОМАНДИРОВКЕ –
БЕЗ НАЛОГОВЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ
Документ. Письмо Минфина России от 20.06.2014 № 03-03РЗ/29687
Что
учесть в работе. При оплате проезда работника к месту командировки
и обратно в выходные дни, предшествующие дате
начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой
окончания командировки, такие расходы учитываются в целях
исчисления налога на прибыль и не включаются в базу по НДФЛ.
Комментарий. Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка
– это поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне
места постоянной работы.
При направлении работника в служебную командировку ему
гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего
заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной
командировкой (ст. 167 ТК РФ).
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В соответствии с п. 1
ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся, в частности,
расходы на командировки, включая расходы на проезд работника
к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики, расходы на приобретение проездного билета для проезда
работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки,
или в выходные дни, следующие за датой окончания
командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения
прибыли.
В качестве аргумента указывается на то обстоятельство, что
данные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости
от срока пребывания работника в месте назначения. В свою
6
АВГУСТ 2014
Стр.8
В деталях
очередь, выходные дни и нерабочие праздничные дни – это время,
в течение которого работник свободен от исполнения трудовых
обязанностей (ст. 106, 107 ТК РФ). Этим временем он может
распоряжаться по своему усмотрению.
Что касается НДФЛ, п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение
от обложения налогом всех видов установленных законодательством
Российской
Федерации,
законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей (включая возмещение
командировочных расходов).
В абзаце 12 п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению,
не включаются фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения
и обратно.
В случае, когда работник с разрешения руководителя организации
остается в месте командирования, используя выходные дни,
либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие
дате начала командировки, оплата организацией проезда
к месту командировки и обратно не приводит к возникновению
у работника экономической выгоды.
В то же время обращается внимание, что письменные разъяснения
Минфина России по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный
характер и не препятствуют налогоплательщикам
трактовать нормы закона иным образом.
Что важно запомнить
Рассматриваемые расходы включаются в налоговую базу по налогу
на прибыль, если дата выбытия из места командировки к месту постоянной
работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает
с датой, на которую приобретен проездной билет. Кроме того,
задержка выезда командированного из места командировки (либо более
ранний выезд работника к месту назначения) должна быть согласована
с руководителем.
Комментировала эксперт «МЦФЭР Госфинансы» Ю.А. Кошелева
ФИНАНСОВЫЙ СПРАВОЧНИК БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
7
Стр.9