В.М. Мелиховский, А.Е. Чистяков
Налоговая политика
Российской Федерации
Текст лекций
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальности Социальная работа
Ярославль 2005
1
УДК 336.2(076.6)
ББК У 9(2)261.413я73
М 47
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. <...> Гордеев;
кафедра экономической теории и мировой экономики Ярославского филиала МЭСИ
М 47
Мелиховский, В. <...> Понятие налога, налоговой системы и принципы ее построения. <...> Существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. <...> выделял следующие принципы налогообложения:
– равномерность, т. е. равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил. <...> Например, малый предприниматель и
нефтяная компания должны облагаться различными налогами, но
малый предприниматель должен облагаться такими же налогами,
как другой малый предприниматель;
– определенность, означающая четкость, ясность, стабильность
основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);
– простота и удобство означают, что налоги должны быть простыми в расчетах, в противном случае это может привести к фактическому увеличению издержек, связанных с налогообложением. <...> Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической
и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках,
определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в
4
зависимости от конкретных задач государственного регулирования
и особенностей экономической ситуации. <...> В ходе подготовки российского закона о налоговой системе были выдвинуты такие принципы:
– всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;
– стабильность – устойчивость видов <...>
Налоговая_политика_Российской_Федерации__текст_лекций.pdf
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
В.М. Мелиховский, А.Е. Чистяков
Российской Федерации
Текст лекций
Налоговая политика
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальности Социальная работа
Ярославль 2005
1
Стр.1
УДК 336.2(076.6)
ББК У 9(2)261.413я73
М 47
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензенты:
кандидат экономических наук, доцент,
заведующий кафедрой экономической теории ЯГТУ В.А. Гордеев;
кафедра экономической теории и мировой экономики Ярославского филиала МЭСИ
Мелиховский, В.М., Чистяков, А.Е. Налоговая политика Российской ФеМ
47
дерации : текст лекций / В.М. Мелиховский, А.Е. Чистяков ; Яросл. гос. ун-т. –
Ярославль : ЯрГУ, 2005. – 64 с.
ISBN 5-8397-0416-4
В работе рассмотрены основы налоговой политики и ее модели. Уделено
внимание реформированию налоговой системы России. Проанализирована
специфика отдельных налогов в ходе реформирования налоговой системы.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальности Социальная
работа (дисциплина "Налоговая политика РФ", блок ДС), очной формы обучения.
Рис.
2. Библиогр.: 16 назв.
УДК 336.2(076.6)
ББК У9(2) 261/413я73
ISBN 5-8397-0416-4
© Ярославский государственный университет, 2005
© В.М. Мелиховский, А.Е. Чистяков, 2005
Учебное издание
Мелиховский Виктор Михайлович
Чистяков Александр Евгеньевич
Налоговая политика
Российской Федерации
Текст лекций
Редактор, корректор В.Н. Чулкова
Компьютерная верстка И.Н. Ивановой
Подписано в печать 14.12.2005 г. Формат 60×84/16. Бумага тип.
Усл. печ. л. 3,72. Уч.-изд. л. 3,06. Тираж 80 экз. Заказ
.
Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.
Отпечатано на ризографе
Ярославский государственный университет
150 000 Ярославль, ул. Советская, 14
2
Стр.2
Лекция 1. Налог, налоговая система
и их элементы
1. Понятие налога, налоговой системы и принципы ее построения.
2.
Элементы налога.
3. Классификация налогов.
1. Понятие налога, налоговой системы
и принципы ее построения
Налог – это принудительно изымаемые государственными органами
средства с юридических и физических лиц, необходимые государству
для выполнения своих функций.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения
потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях
выполнения налогами возложенных на них функций государство
устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по
единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги
должны быть объединены в единую целостную систему.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов,
принципов, форм и методов их установления, изменения или
отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления
налогового контроля, а также привлечения к ответственности
и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоги
и налоговая система выполняют определенные функции.
Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее
свойство, признаки и черты данной экономической категории, а
также показывает, каким образом реализуется общественное назначение
налога как части единого процесса воспроизводства, как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Выделяют следующие функции налогообложения:
1. Фискальная – пополнение государственного бюджета.
2. Регулирующая – регулирование экономических и общественных
процессов.
3
Стр.3
3. Перераспределительная – перераспределение средств с целью
сглаживания высокой дифференциации в доходах.
Существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно
оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны
и многочисленны, в то же время в их числе можно назвать наиболее
важные. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения:
– равномерность, т. е. равнонапряженность налоговых изъятий,
единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность
налоговых правил. При этом равномерность должна применяться
к налогоплательщикам, находящимся в одинаковых
экономических условиях. Например, малый предприниматель и
нефтяная компания должны облагаться различными налогами, но
малый предприниматель должен облагаться такими же налогами,
как другой малый предприниматель;
– определенность, означающая четкость, ясность, стабильность
основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность
в течение длительного периода времени (это касается в первую
очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);
–
простота и удобство означают, что налоги должны быть простыми
в расчетах, в противном случае это может привести к фактическому
увеличению издержек, связанных с налогообложением.
Например, сложность исчисления налога может привести к увеличению
штата бухгалтеров, которым нужно платить заработную плату,
в дополнение к этому сложность налогов, как правило, приводит
к их неправильному исчислению и в результате – к дополнительным
расходам (судебные споры с налоговыми органами и уплата
пеней и штрафов);
– неотягощенность, т. е. умеренность налогов, относительно
невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится
тяжким бременем на налогоплательщика.
В рационально построенной системе налогообложения соблюдение
этих принципов становится очевидным, однако на практике
последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее
время налоги используются как инструмент экономической
и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках,
определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в
4
Стр.4
зависимости от конкретных задач государственного регулирования
и особенностей экономической ситуации.
В ходе подготовки российского закона о налоговой системе были
выдвинуты такие принципы:
– всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов,
получающих доходы;
– стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок
во времени;
– равнонапряженность (платежеспособность) – взимание налогов
по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле
от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка
была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;
–
обязательность – принудительность налога, неизбежность
его выплаты;
– социальная справедливость – установление налоговых ставок
и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в
примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали
щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и
группы населения;
– горизонтальная справедливость – находящиеся в равном
положении по уровню доходов субъекты должны облагаться одинаково;
–
вертикальная справедливость – находящиеся в неравном
положении по уровню доходов субъекты должны облагаться одинаково.
Легко
видеть, что наряду с заимствованием давно установленных
принципов предпринята и попытка их модернизации.
Нобелевский лауреат Дж. Стиглиц выделял следующие принципы
налогообложения.
1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна
входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов.
2. Административная простота: административная система
должна быть простой и относительно недорогой в применении.
3. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро
реагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменяющиеся
экономические условия.
5
Стр.5