4
Глава 1 КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
1.1 Сущность и назначение бухгалтерских отчетов
Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливается
Федеральным
законом
«О
бухгалтерском
учете»
от
21 ноября 1996 года № 129-ФЗ в редакции от 28.11.2011. <...> Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам. <...> Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую
отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги – важнейшего регистра бухгалтерского учета. <...> При
этом бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный перечень сальдо этой книги, а отчет о прибылях и убытках – перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же книги. <...> Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется из счетов Главной книги. <...> В каждой организации образуется систематизированный
бухгалтерский информационный комплекс, состоящий из трех
блоков: а) первичные документы; б) учетные регистры и внутренняя отчетность; в) бухгалтерская отчетность. <...> Иными
словами, цель составления финансовой отчетности, отвечающей
требованиям МСФО, – раскрытие пользователям необходимой
им информации:
о финансовом положении, финансовых ресурсах, объемах
и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала в текущих оценках;
о финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов
организации, добавленной стоимости в фактических ценах;
об изменении финансового положения организации,
структуре источников финансирования и направлениях их использования. <...> Отчетность <...>
Бухгалтерская_(финансовая)_отчетность.pdf
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФГБОУ ВПО «Пензенская ГСХА»
Н.Н. Бондина
И.А. Бондин
Т.В. Зубкова
И.В. Павлова
БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Пенза, 2011
Стр.1
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФГБОУ ВПО «Пензенская ГСХА»
Кафедра «Бухгалтерский учет»
Н.Н. Бондина
И.А. Бондин
Т.В. Зубкова
И.В. Павлова
БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Учебное пособие для студентов
экономического факультета, обучающихся по специальности
080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит,
и бакалавров, обучающихся по направлению
080100 – Экономика
Пенза, 2011
Стр.2
УДК 657 9075)
ББК 65.052(я7)
Б 94
Рецензенты: канд. экон. наук, доцент кафедры «Финансы»
ФГБОУ ВПО «Пензенская ГСХА» Федотова М.Ю.
Печатается по решению методической комиссии экономического
факультета от 21 ноября 2011 г., протокол № 29, и кафедры
бухгалтерского учета от 14 октября 2011 г., протокол № 2.
Б 94 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие
/ Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова, И.В. Павлова.
– Пенза: РИО ПГСХА, 2011. – 333 с.
В пособии рассмотрены концептуальные основы бухгалтерской
(финансовой) отчетности в РФ и в международной практике,
содержание и методика составления отчетных форм и пояснительной
записки в коммерческих организациях; изложен порядок
представления и публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности;
раскрыто содержание консолидированной и сегментарной
отчетности, а также приведены методы и этапы трансформации
российской отчетности в отчетность, соответствующую международным
стандартам. По всем темам представлены контрольные
вопросы и тестовые задания.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями
государственных образовательных стандартов высшего
профессионального образования по специальности «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит» и направлению бакалавриата «Экономика».
Для
студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов,
а также практических работников. Может быть использовано
в качестве учебного пособия по программе подготовки
профессиональных бухгалтеров.
© ФГБОУ ВПО
«Пензенская ГСХА, 2011 г.
© Бондина Н.Н.,
Бондин И.А.,
Зубкова Т.В.,
Павлова И.В., 2011 г.
Стр.3
Форма 0710004 с. 2
Наименование показателя
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступило денежных средств - всего
в том числе:
кредитов и займов
бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования
вкладов участников
другие поступления
Направлено денежных средств - всего
в том числе:
на погашение кредитов и займов
на выплату дивидендов
на прочие выплаты, перечисления
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности
Результат движения денежных средств за отчетный период
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению
к рублю
Руководитель
(подпись)
"__"
________ 20__ г.
Примечания
<1> Указывается отчетный период.
<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
(расшифровка подписи)
Код
4310
4311
4312
4313
4314
4320
4321
4322
4323
4300
4400
4450
4500
4490
Главный
бухгалтер
(подпись)
(расшифровка
подписи)
За
____ 20__ г.
<1>
За ____ 20__ г.
<2>
(
(
(
(
)
)
)
)
(
(
(
(
)
)
)
)
329
Стр.330
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………….. 3
Глава 1 КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ
ПРАКТИКЕ……………………………………………................. 5
1.1 Сущность и назначение бухгалтерских отчетов…………… 5
1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности………………….. 12
1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности..... 21
1.4 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности... 24
1.5 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности.. 28
1.6 Состав бухгалтерской отчетности и порядок оформления.. 31
1.7 Оценка статей бухгалтерской (финансовой) отчетности…. 37
1.8 Этапы подготовительной работы и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………. 48
1.9 Международные стандарты финансовой отчетности
и Директивы по учету Европейского сообщества……………... 59
Глава 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС…………………………. 75
2.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса…………….. 75
2.2 Виды и формы бухгалтерских балансов……………………. 76
2.3 Общие требования к составлению баланса………………… 80
2.4 Схемы построения бухгалтерского баланса………………... 82
2.5 Содержание статей актива баланса…………………………. 89
2.6 Содержание статей пассива баланса………………………... 110
2.7 Аналитическое использование бухгалтерского баланса при
оценке финансового состояния………………………………….. 121
2.8 Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами
отчетности………………………………………………………... 127
Глава3 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ………………….. 136
3.1 Принципы построения отчета о прибылях и убытках……... 136
3.2 Порядок формирования показателей отчета о прибылях
и убытках…………………………………………………………. 139
3.3 Аналитическое использование данных отчета о прибылях
и убытках в оценке рентабельности организации……………… 156
Глава 4 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА……………. 161
4.1 Целевое назначение и содержание отчета об изменениях
капитала………………………………………………………….. 161
330
Стр.331
4.2 Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях
капитала»…………………………………………………………. 165
Глава 5 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ……. 174
5.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств
для внутренних и внешних пользователей………………………... 174
5.2 Варианты методики составления отчета о движении денежных
средств………………………………………………………………... 180
5.3 Состав и порядок заполнения отчета о движении денежных
средств…………………………………………………………….. 183
5.4 Отчет о движении денежных средств в соответствии
с МСФО…………………………………………………………… 190
Тема 6 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА………………………... 200
6.1 Назначение и состав пояснений к бухгалтерской
отчетности………………………………………………………... 200
6.2 Общие требования к раскрытию статей бухгалтерской
отчетности………………………………………………………... 209
6.3 Существенные статьи бухгалтерской отчетности методика
их расчета………………………………………………………… 221
6.4 Информация о событиях, прошедших после отчетной
даты……………………………………………………………….. 225
Глава 7 ИСКАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И РОЛЬ АУДИТА
В ОЦЕНКЕ ДОСТОВЕРНОСТИ……………………………….. 231
7.1 Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние
ошибок на содержание отчетных форм………………………… 231
7.2 Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности. 238
7.3 Способы исправления ошибок при формировании
бухгалтерской отчетности………………………………………. 243
7.4 Порядок исправления бухгалтерских ошибок…………….. 246
7.5 Аудиторское заключение: его виды и роль в составе
бухгалтерской отчетности………………………………………... 249
Глава 8 КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ…………………………………………………… 260
8.1 Понятие, назначение и требования к консолидированной
отчетности………………………………………………………... 260
8.2 Состав консолидированной бухгалтерской отчетности
и факторы, обуславливающие необходимость ее составления.. 264
331
Стр.332