УДК 657
ББК 65.052
К36
Автор:
В. Э. Керимов — доктор экономических наук, профессор.
Рецензенты:
И. П. Комиссарова — доктор экономических наук, профессор;
В. Т. Чая — доктор экономических наук, профессор.
Эксперт:
Л. И. Хоружий — доктор экономических наук, профессор.
Керимов В. Э.
К36
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров
/ В. Э. Керимов. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2021. —
446 с.
ISBN 978-5-394-03916-4
В учебнике изложены теоретические основы и практические
аспекты организации бухгалтерского финансового учета применительно
к производственным предприятиям. Он подготовлен в
соответствии с Федеральным государственным образовательным
стандартом высшего образования. Каждая глава учебника
завершается вопросами для самопроверки.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению
подготовки «Экономика».
ISBN 978-5-394-03916-4
2
© Керимов В. Э., 2021, с изменениями
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2021,
с изменениями
Стр.2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Глава 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Учетная система организации и ее роль
в информационном обеспечении процессов управления . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Общие принципы и задачи бухгалтерского финансового
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.3. Виды производства и их влияние на организацию
бухгалтерского финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4. Классификация затрат и ее влияние на формирование
себестоимости продукции и организацию бухгалтерского
финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.5. Общая схема учета затрат производства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Глава 2. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
и задачи их учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.2. Синтетический и аналитический учет вложений
во внеоборотные активы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.3. Учет финансирования долгосрочных инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . 42
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Глава 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3.1. Общая характеристика, классификация и оценка
основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3.2. Документальное оформление движения основных средств. . . . . 51
3.3. Учет наличия и движения основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.4. Учет амортизации основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
3
Стр.3
3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств . . . 68
3.6. Особенности учета аренды и лизинга основных средств . . . . . . . . 71
3.7. Учет переоценки основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.8. Инвентаризация основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
3.9. Учет нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Глава 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
4.1. Материально-производственные запасы,
их классификация и оценка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
4.2. Документальное оформление операций по движению
материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
4.3. Складской учет материалов и отчетность
материально ответственных лиц. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
4.4. Синтетический и аналитический учет материалов . . . . . . . . . . . . . 120
4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость (НДС) по материалам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Глава 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.1. Сущность, основы организации и задачи учета расчетов
по оплате труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.2. Виды, формы и системы оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
5.3. Оперативный учет численности работников предприятия
и их рабочего времени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
5.4. Расчет заработной платы и порядок составления
расчетных и платежных ведомостей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
5.5. Удержания из заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
5.6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. . . . . . . . . . . 149
5.7. Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
4
Стр.4
Глава 6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
6.1. Основные принципы и задачи учета затрат
на производство продукции (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
6.2. Учет материальных затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
6.3. Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту. . . . . . . . 165
6.4. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы. . . . . . . . . . . . . . . 167
6.5. Учет расходов на обслуживание производства
и управление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
6.6. Учет производственных потерь. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
6.7. Учет и оценка незавершенного производства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
6.8. Учет полуфабрикатов собственного производства . . . . . . . . . . . . . 182
6.9. Учет затрат вспомогательных производств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
6.10. Сводный учет затрат на производство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
6.11. Методы учета затрат на производство продукции
(работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Глава 7. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
7.1. Сущность, основные принципы и задачи калькулирования . . . 200
7.2. Объекты калькулирования себестоимости продукции . . . . . . . . . 202
7.3. Способы калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
7.4. Виды калькуляций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Глава 8. УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
8.1. Готовая продукция и ее оценка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
8.2. Документальное оформление операций по движению
готовой продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
8.3. Складской учет готовой продукции и отчетность
материально ответственных лиц. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
5
Стр.5
8.4. Учет выпуска готовой продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
8.5. Учет продажи готовой продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
8.6. Учет расходов на продажу продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
8.7. Учет финансовых результатов от продажи продукции . . . . . . . . 232
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Глава 9. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
9.1. Учет кассовых операций и денежных документов. . . . . . . . . . . . . . 238
9.2. Учет операций по расчетным счетам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
9.3. Учет операций по валютным счетам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
9.4. Учет операций по специальным счетам организации . . . . . . . . . . 265
9.5. Учет переводов в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Глава 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
10.1. Характеристика, классификация и оценка финансовых
вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
10.2. Учет паев и акций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
10.3. Учет долговых ценных бумаг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
10.4. Учет предоставленных займов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
10.5. Учет вкладов по договору простого товарищества . . . . . . . . . . . . 290
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Глава 11. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
11.1. Правовое регулирование и задачи учета расчетных
операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
11.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . . . . 299
11.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками . . . . . . . . . . . . . . . . 301
11.4. Учет расчетов по кредитам и займам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
11.5. Учет расчетов по налогам и сборам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
11.6. Учет расчетов с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
11.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. . . . . . . . . . . . 344
6
Стр.6
11.8. Учет расчетов с учредителями и акционерами . . . . . . . . . . . . . . . . 346
11.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами . . . . . . . . 348
11.10. Учет внутрихозяйственных расчетов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Глава 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
12.1. Характеристика и порядок формирования финансовых
результатов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
12.2. Учет прибылей и убытков. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
12.3. Учет прочих доходов и расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
12.4. Учет распределения прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
12.5. Учет расчетов по налогу на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Глава 13. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
13.1. Организационно-правовые особенности производственных
предприятий и их влияние на формирование собственного
капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
13.2. Учет уставного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
13.3. Учет резервного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
13.4. Учет добавочного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
13.5. Учет резервов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
13.6. Учет доходов будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
13.7. Учет средств целевого финансирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Глава 14. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ)
ОТЧЕТНОСТЬ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
14.1. Отчетность и ее виды. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
14.2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской
(финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
14.3. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой)
отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
7
Стр.7
14.4. Порядок составления, представления и утверждения
бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
14.5. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности
при реорганизации юридического лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
14.6. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности
при ликвидации юридического лица. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Глава 15. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
15.1. Понятие о забалансовых счетах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
15.2. Учет арендованных основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
15.3. Учет товарно-материальных ценностей, принятых
на ответственное хранение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
15.4. Учет материалов, принятых в переработку. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
15.5. Учет товаров, принятых на комиссию. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
15.6. Учет оборудования, принятого для монтажа . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
15.7. Учет бланков строгой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
15.8. Учет списания в убыток задолженности
неплатежеспособных дебиторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
15.9. Учет обеспечения обязательств и платежей,
полученных и выданных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
15.10. Учет износа основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
15.11. Учет основных средств, сданных в аренду. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
Задания в тестовой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
ОТВЕТЫ НА ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
ЛИТЕРАТУРА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
8
Стр.8