ББКУДК 346.6 67.402(4Ита)
С60
Электронные версии книг
на сайте www.prospekt.org
Автор:
С60
Соловьев И. Н., доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ.
Соловьев И. Н.
Налоговый кнут и пряник по-итальянски: правовые механизмы защиты
финансовой сферы в Итальянской Республике : монография. – Москва :
Проспект, 2017. – 144 с.
ISBN 978-5-392-21807-3
В книге анализируются особенности налоговой системы Итальянской Республики,
обязанности налогоплательщиков, виды уплачиваемых налогов, особенности
взаимодействия итальянских налоговых органов с налогоплательщиками, а также
правовые основы подготовки Агентством поступлений (аналог российской ФНС)
нормативных разъяснений по поступающим запросам, касающимся конкретных налоговых
ситуаций.
Кроме того, подробно описаны полномочия, структура и основные результаты
деятельности Финансовой гвардии — правоохранительного органа, обладающего
широчайшими полномочиями по защите налоговых и финансовых интересов итальянского
государства. Также впервые детально затронуты вопросы государственной
политики Италии в сфере оптимизации налогообложения, а также проведения мероприятий
по амнистированию в сфере экономики и налогообложения.
Законодательство приводится по состоянию на октябрь 2016 г.
Книга предназначена для широкого круга читателей, интересующихся данной
проблематикой, в первую очередь тех, кто по роду своей деятельности связан с вопросами
реализации сотрудничества с Итальянской Республикой, планирует посещение
или осуществление предпринимательской или иной деятельности в Италии либо
приобретение недвижимости в данной стране. Кроме того, книга может представлять
интерес для сотрудников финансовых, надзорных, регулирующих, контролирующих
и правоохранительных органов, а также ученых, аспирантов и соискателей ученых
степеней, преподавателей и студентов вузов, адвокатов, экспертов и журналистов.
ББКУДК 346.6 67.402(4Ита)
Изображение на обложке Enrique Ramos/Shutterstock.com.
Научное издание
ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ ЗАЩИТЫ ФИНАНСОВОЙ СФЕРЫ
В ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
НАЛОГОВЫЙ КНУТ И ПРЯНИК ПО-ИТАЛЬЯНСКИ
Соловьев Иван нИколаевИч
Печать цифровая. Печ. л. 9,0. Тираж 1000 (1-й завод 200) экз. Заказ №.
ООО «Проспект»
Оригинал-макет подготовлен компанией ООО «Оригинал-макет»
www.o-maket.ru; тел.: (495) 726-18-84
Санитарно-эпидемиологическое заключение
№ 77.99.60.953.Д.004173.04.09 от 17.04.2009 г.
Подписано в печать 02.12.2016. Формат 60×90 1
Монография
/16
111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.
ISBN 978-5-392-21807-3
© Соловьев И. Н., 2016
© ООО «Проспект», 2016
Стр.3
ОГЛАВЛЕНИЕ
Вступление......... ................................................................................................3
Глава 1
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
1.1. Особенности налоговой системы Итальянской Республики ...................7
1.2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
и склонность итальянских граждан к уклонению от уплаты налогов .... 10
1.3. Основные виды налогов, составляющих налоговую систему
Итальянской Республики ........................................................................ 11
1.4. Структура налоговых поступлений в бюджет
Итальянской Республики ........................................................................ 17
1.5. Основные обязанности налогоплательщиков в Италии ......................... 17
1.6. Основные направления проведения налоговыми органами анализа...
бухгалтерской документации налогоплательщика ................................. 18
1.7. «Общие» нормы, направленные на борьбу с уклонением
от уплаты налогов, и разъяснения налогового органа («рулинг») ......... 20
1.8. Последствия разъяснений, данных налоговой администрацией,
и новые правила «рулинга» ...................................................................... 22
1.9. Декриминализация уклонения от уплаты налогов
(Декрет № 128 от 5 августа 2015 г.) .......................................................... 25
1.9.1. Судебная практика .......................................................................... 28
1.9.2. Пример ............................................................................................ 29
1.9.3. Выводы ............................................................................................ 30
Глава 2
ПРАВОВОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ
И ЕЕ РАЗГРАНИЧЕНИЕ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
2.1. Правовое регулирование и основные подходы к налоговой
минимизации за рубежом ........................................................................ 32
2.2. Классические и теоретические разработки понятий
уклонения и избежания налогов ............................................................. 40
2.3. Противодействие использованию офшорных юрисдикций
для уменьшения налоговых обязательств ............................................... 43
Стр.143
Оглавление
• 143
2.4. Государственная политика Итальянской Республики
в сфере налоговой экономии и противодействия уклонению
от уплаты налогов ..................................................................................... 52
2.4.1. Оптимизация и уклонение от уплаты налогов .............................. 54
2.4.2. Налоговая оптимизация и симуляция ........................................... 55
2.4.3. Налоговая оптимизация и подставные лица ................................. 55
2.4.4. Мотивы, служащие основанием для противодействия
налоговой оптимизации ................................................................ 57
2.4.5. Общие характеристики налоговой оптимизации
как деятельности по уклонению от уплаты налогов ..................... 57
2.4.6. Первые попытки противодействия налоговой оптимизации ....... 58
2.4.7. Статья 10 Закона 408/1990 .............................................................. 59
2.4.8. Действительные экономические цели и налоговая выгода ..........60
2.4.9. Применение критерия действительных экономических целей .... 61
2.4.10. Признание отдельных случаев уклонением от уплаты налогов .. 62
2.4.11. Законная налоговая экономия ..................................................... 62
2.4.12. Цель — уклонение от уплаты налога ............................................ 63
2.4.13. Отношение к оптимизации налогообложения
с использованием офшорных и низконалоговых юрисдикций ... 64
ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ПОСТРОЕНИЕ ЗАЩИТЫ
ФИНАНСОВОЙ СФЕРЫ В ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
Глава 3
3.1. Основные задачи и функции Агентства поступлений
(Agenzia delle Entrate) ............................................................................... 65
3.2. Структура и правовые основы деятельности Финансовой гвардии
Итальянской Республики (Guardia di Finanza) ....................................... 68
3.3. Основные направления и результаты практической деятельности
Финансовой гвардии Итальянской Республики .................................... 75
3.4. Отчет ОЭСР «Эффективное межведомственное сотрудничество
в области борьбы с налоговыми и другими финансовыми
преступлениями» об итальянском опыте в данной сфере ...................... 79
3.5. Международное сотрудничество, направленное на противодействие
уклонению от уплаты налогов и обмен налоговой информацией ......... 84
ИТАЛЬЯНСКИЙ ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ АМНИСТИИ КАПИТАЛОВ.
НА ПРИМЕРЕ «НАЛОГОВОГО ЩИТА 3»
Глава 4
4.1. Историко-правовые аспекты проведения амнистии капиталов...
в Итальянской Республике ...................................................................... 94
4.2. Амнистия капиталов «Налоговый щит 3»................................................ 97
4.2.1. Правовое содержание и правовая основа амнистии капиталов ... 97
4.2.2. Субъекты амнистии. На кого распространялся
«Налоговый щит 3» и кто мог им воспользоваться ...................... 98
4.2.3. Изъятия в связи с презумпцией виновности ............................... 102
Стр.144
144 •
Оглавление
4.2.4. Налоговый период, возможность внесения изменений
в отчетность и момент окончания процедур
«Налогового щита 3» .................................................................... 103
4.2.5. Что подлежало амнистии (предмет, объективная сторона) ........ 105
4.2.6. Институты, через которые возвращались средства.
Посредники при подаче информации
и конфиденциальной декларации .............................................. 107
4.2.7. Конфиденциальность ................................................................... 111
4.2.8. Репатриация и налоговое урегулирование ................................... 112
4.2.9. Перечень стран применительно к налоговому
урегулированию и репатриации .................................................. 116
4.2.10. Ставка специального налога. Чрезвычайный налог .................. 118
4.2.11. Конфиденциальная декларация ................................................. 120
4.2.12. Налогооблагаемая база и определение стоимости
имущества, декларируемого при проведении амнистии ............ 123
4.2.13. Перечень правонарушений и преступлений,
освобождаемых от ответственности ............................................ 126
4.2.14. Перечень правонарушений и преступлений,
на которые действие амнистии капиталов
не распространялось .................................................................... 127
4.2.15. Новые границы санкций за сокрытие зарубежных активов ..... 127
4.2.16. Момент завершения процедур «Налогового щита 3» ................ 128
4.2.17. Ожидавшийся эффект и положительные стороны амнистии ... 128
4.2.18. Результат амнистии капиталов «Налоговый щит 3» .................. 129
4.3. Критические оценки «Налогового щита 3» и механизмов
амнистирования в сфере экономики и налогообложения ................... 130
4.4. Сравнение итальянского и российского опыта амнистирования...
в сфере экономики и налогообложения ................................................ 132
Заключение..................... ............................................................................... 138
Стр.145