ISSN 2311-9381 (Online), ISSN 2073-5081 (Print)
38 (380)
ОКТЯБРЬ 2015
Научно-практический и теоретический журнал
Основан в 1998 году
Журнал выходит 4 раза в месяц
Статьи рецензируются
Журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России
для публикации научных работ, отражающих
основное научное содержание кандидатских
и докторских диссертаций
Журнал реферируется в ВИНИТИ РАН
Журнал включен в Российский индекс научного
цитирования (РИНЦ)
Журнал зарегистрирован в Государственном
комитете Российской Федерации по печати
Свидетельство о регистрации № 017854
от 8 июля 1998 г.
Цель журнала – предоставить возможность научному сообществу и практикам публиковать результаты своих исследований, привлечь внимание к перспективным
и актуальным направлениям экономической науки, усилить обмен мнениями между научным сообществом России и зарубежных стран
Главная задача журнала – публикация материалов, отражающих актуальные проблемы современного учета, теоретические подходы к формированию системы
управленческого учета, аудиторской деятельности, трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран
Учредитель
ООО «Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
Юр. адрес: 111141, г. Москва, Зелёный проспект, д. 8, кв. 1
Факт. адрес: 111397, г. Москва, Зелёный проспект, д. 20
Почтовый адрес: 111401, г. Москва, а/я 10
Издатель
ООО «Информсервис»
Юр. адрес: 115093, г. Москва, Щипковский 1-й пер., д.11/13, корп. 2
Факт. адрес: 111397, г. Москва, Зелёный проспект, д. 20
Редакция журнала
Факт. адрес: 111397, г. Москва, Зелёный проспект, д. 20
Почтовый адрес: 111401, г. Москва, а/я 10
Тел.: +7 (495) 989-9610
E-mail: post@fin-izdat.ru
Website: http://fin-izdat.ru
Генеральный директор В.А. Горохова
Управляющий директор А.К. Смирнов
Директор по стратегии А.А. Клюкин
Главный редактор Л.А. Чалдаева, доктор экономических наук, профессор,
Москва, Российская Федерация
Зам. главного редактора
С.Н. Голда, Москва, Российская Федерация
С.В. Козменкова, доктор экономических наук, профессор, Нижний Новгород,
Российская Федерация
Н.В. Токарева, Москва, Российская Федерация
Редакционный совет
Н.Э. Бабичева, доктор экономических наук, доцент, Воронеж,
Российская Федерация
А.Н. Бобрышев, кандидат экономических наук, доцент, Ставрополь,
Российская Федерация
М.А. Вахрушина, доктор экономических наук, профессор, Москва,
Российская Федерация
В.Г. Гетьман, доктор экономических наук, профессор, Москва,
Российская Федерация
Н.И. Даниленко, кандидат экономических наук, доцент, Магнитогорск,
Российская Федерация
Т.Ю. Дружиловская, доктор экономических наук, профессор, Нижний Новгород,
Российская Федерация
Е.И. Костюкова, доктор экономических наук, профессор, Ставрополь,
Российская Федерация
С.В. Панкова, доктор экономических наук, профессор, Оренбург,
Российская Федерация
В.С. Плотников, доктор экономических наук, профессор, Севастополь,
Российская Федерация
М.А. Штефан, кандидат экономических наук, доцент, Нижний Новгород,
Российская Федерация
Ответственный секретарь И.Л. Селина
Перевод и редактирование О.В. Яковлева, И.М. Комарова
Верстка и дизайн С.В. Голосовский
Контент-менеджеры В.И. Романова, Е.И. Попова
Менеджмент качества А.Ю. Садкус, А.В. Бажанов
Корректор Л.Ф. Королева
Подписка и реализация Т.Н. Дорохина
Подписано в печать 03.02.2016
Выход в свет 08.02.2016
Формат 60х90 1/8. Объем 8,5 п.л. Тираж 1 170 экз.
Отпечатано в ООО «КТК»
Юр. адрес: 141290, Российская Федерация,
Московская обл., г. Красноармейск, ул. Свердлова, д. 1
Тел.: +7 (496) 588-0866
Подписка
Агентство «Урал-Пресс»
Агентство «Роспечать» – индекс 48997
Объединенный каталог «Пресса России» – индекс 83847
Свободная цена
Журнал доступен в EBSCOhostTM
databases
Электронная версия журнала: http://elibrary.ru, http://dilib.ru, http://biblioclub.ru
Точка зрения редакции не всегда совпадает с точкой зрения авторов публикуемых
статей
Перепечатка материалов и использование их в любой форме, в том числе
в электронных СМИ, возможны только с письменного разрешения редакции
Редакция приносит извинения за случайные грамматические ошибки
© ООО «Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
СОДЕРЖАНИЕ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА
И ОТЧЕТНОСТИ
Туякова З.С., Черемушникова Т.В. Особенности учета
и оценки основных средств на различных этапах их
жизненного цикла в соответствии с требованиями
МСФО
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Супрунова Е.А. Контроллинг и управленческий учет:
расстановка приоритетов
АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Афанасенко А.Н. Низкий порог рентабельности
и выездные проверки
РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ
ОТЧЕТНОСТИ
Асташкина А.С. Принцип публичности бухгалтерской
отчетности в нормативных актах XIX в. в России
48
39
24
2
Стр.2
ISSN 2311-9381 (Online), ISSN 2073-5081 (Print)
ISSUE 38
OCTOBER 2015
A peer reviewed analytical and practical journal
Since 1998
4 issues per month
The journal is recommended by VAK (the Higher Attestation
Commission) of the Ministry of Education and Science of
the Russian Federation to publish scientific works
encompassing the basic matter of theses for advanced
academic degrees
Indexing in Referativny Zhurnal VINITI RAS
Included in the Russian Science Citation Index (RSCI)
Registration Certificate № 017854 of July 08, 1998
by the State Committee of the Russian Federation
on Press
The objective of the journal is to provide an opportunity to the scientific and business community to publish original research findings, draw attention to promising and important fields of
economic science, strengthen the comprehensive and useful exchange of views between the scientific and business communities in Russia and abroad
The journal’s main task is to publish materials that reflect the topical issues of modern accounting, theoretical approaches to formation of the system of management accounting,
auditing, the transformation of national reporting in accordance with international standards and those ones of other countries
Founder
Publishing house FINANCE and CREDIT
Office: 111397, Zelenyi prospect 20, Moscow, Russian Federation
Post address: 111401, P.O. Box 10, Moscow, Russian Federation
Telephone: +7 495 989 9610
Publisher
Informservice, Ltd.
Office: 111397, Zelenyi prospect 20, Moscow, Russian Federation
Post address: 111401, P.O. Box 10, Moscow, Russian Federation
Telephone: +7 495 989 9610
Editorial
Office: 111397, Zelenyi prospect 20, Moscow, Russian Federation
Post address: 111401, P.O. Box 10, Moscow, Russian Federation
Telephone: +7 495 989 9610
E-mail: post@fin-izdat.ru
Website: http://www.fin-izdat.ru
Director General Vera A. Gorokhova
Managing Director Aleksey K. Smirnov
Chief Strategy Officer Anton A. Klyukin
Editor-in-Chief Larisa A. Chaldaeva, Financial University under Government of RF,
Moscow, Russian Federation
Deputy Editors
Sergei N. Golda, Moscow, Russian Federation
Svetlana V. Kozmenkova, Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod –
National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation
Nataliya V. Tokareva, Moscow, Russian Federation
Editorial Council
Nadezhda E. Babicheva, Voronezh State University, Voronezh, Russian Federation
Aleksei N. Bobryshev, Stavropol State University, Stavropol, Russian Federation
Mariya A. Vakhrushina, Financial University under Government of RF, Moscow,
Russian Federation
Viktor G. Get’man, Financial University under Government of RF, Moscow,
Russian Federation
Nikolai I. Danilenko, Nosov Magnitogorsk State Technical University, Magnitogorsk,
Russian Federation
Tat’yana Yu. Druzhilovskaya, Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod –
National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation
Elena I. Kostyukova, Stavropol State Agrarian University, Stavropol,
Russian Federation
Svetlana V. Pankova, Orenburg State University, Orenburg, Russian Federation
Viktor S. Plotnikov, Plekhanov Russian University of Economics, Sevastopol Branch,
Sevastopol, Russian Federation
Mariya A. Shtefan, National Research University Higher School of Economics –
Nizhny Novgorod, Nizhny Novgorod, Russian Federation
Executive Editor Inna L. Selina
Translation and Editing Olga V. Yakovleva, Irina M. Komarova
Design Sergey V. Golosovskiy
Content managers Valentina I. Romanova, Elena I. Popova
Quality management Alexandr Yu. Sadkus, Andrey V. Bazhanov
Proofreader Lidiya F. Koroleva
Sales and Subscription Tatiana N. Dorokhina
Printed by KTK, Ltd., 141290, Sverdlov St., 1, Krasnoarmeysk, Russian Federation
Telephone: +7 496 588 0866
Published February 8, 2016. Circulation 1 170
Subscription
Ural-Press Agency
Rospechat Agency
Press of Russia Union Catalogue
Online version
EBSCOhost™ databases
Scientific electronic library: http://elibrary.ru
University Library Online: http://biblioclub.ru
Not responsible for the authors’ personal views in the published articles
This publication may not be reproduced in any form without permission
All accidental grammar and/or spelling errors are our own
© Publishing house FINANCE and CREDIT
CONTENTS
INTERNATIONAL STANDARDS OF ACCOUNTING AND
REPORTING
Tuyаkova Z.S., Cheremushnikova T.V. Specifics of fixed
assets accounting and valuation at various stages of life
cycle under IFRS requirements
MANAGERIAL ACCOUNTING
Suprunova E.A. Controlling and management
accounting: prioritization
AUDIT ACTIVITY
Afanasenko A.N. Low profitability threshold and field
audits
Astashkina A.S. The public disclosure principle of
financial statements in XIX-century statutory regulations
of Russia
39
REGULATION AND STANDARDIZATION OF REPORTING
48
24
2
Стр.3
Международный
бухгалтерский учет
ISSN 2311-9381 (Online)
ISSN 2073-5081 (Print)
38 (2015) 2–23
International
Accounting
Международные стандарты учета и отчетности
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА РАЗЛИЧНЫХ ЭТАПАХ ИХ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА
В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО
Зауреш Серккалиевна ТУЯКОВАa,●
, Татьяна Викторовна ЧЕРЕМУШНИКОВАb
a доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита,
Оренбургский государственный университет, Оренбург, Российская Федерация
ogubua@mail.ru
b
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа
и аудита, Оренбургский государственный университет, Оренбург, Российская Федерация
ogubua@mail.ru
●
Ответственный автор
История статьи:
Принята 20.01.2016
Одобрена 25.01.2016
УДК 657.6
JEL: G31, M11, M41
Ключевые слова:
основные средства,
жизненный цикл, МСФО
2
Аннотация
Предмет. Темой статьи является совокупность теоретических, методических
и практических проблем отражения информации об объектах основных
средств на различных этапах их жизненного цикла в соответствии с
требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Цели. Исследование организации и методики учета и стоимостного
измерения объектов основных средств на различных стадиях их жизненного
цикла на основе подходов, заложенных в Международных стандартах
финансовой отчетности (МСФО).
Методология. Методологической основой работы явились общенаучные
принципы и методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция,
систематизация теоретических основ отражения информации об объектах
основных средств в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, сопоставление теории с учетной практикой. В рамках
комплексного подхода использовались также методы наблюдения,
группировки и сравнения.
Результаты. Разработана группировка фактов хозяйственной жизни по
основным этапам жизненного цикла основных средств. Предложена
систематизация видов оценки по стадиям жизненного цикла объекта
основных средств с учетом требований МСФО. Это позволит существенно
расширить возможности использования информации об объекте
исследования и повысить качество финансовой отчетности в целом для
принятия на ее основе эффективных решений.
Область применения. Результаты работы могут быть использованы в
учетной практике компаний различной отраслевой направленности при
составлении отчетности по МСФО, а также применяться в учебном
процессе при изучении учетно-аналитических дисциплин.
Выводы. Наиболее важными проблемами функционирования российских
компаний на рынке являются относительно высокая степень физического и
морального износа объектов основных средств, необходимость их
своевременного обновления, снижения затрат на поддержание
работоспособности этих активов и оптимизация инвестиционной политики.
Поэтому необходимо совершенствование информационной базы путем
ведения учета основных фондов в разрезе этапов их жизненного цикла,
которое соответствует общей концепции управления под аналогичным
названием.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
http://fin-izdat.ru/journal/interbuh/
Стр.4
Международный
бухгалтерский учет
38 (2015) 2–23
Развитие процессов глобализации в
мировой экономике, возникновение
новых технологий, совершенствование
производственного процесса при
осуществлении различных видов
экономической
деятельности,
расширение бизнеса и усиление
конкуренции требуют своевременного
получения качественной информации о
состоянии
и
эффективности
использования долгосрочных активов в
целом и объектов основных средств в
частности.
Источником такой информации
традиционно выступает система
бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Пользователей
этой информации интересует прежде
всего оценка состояния основных
фондов, степень влияния внешней
среды на различных стадиях и этапах
их использования.
Отражение неполной и недостоверной
информации в финансовой отчетности
об основных средствах может привести
к неадекватному соотношению
долгосрочных и оборотных активов,
завышению или занижению суммы
налога на имущество и искажению
финансового состояния экономического
субъекта в целом. Поэтому
бухгалтерский учет основных средств
должен быть нацелен на задачи
управления данной группой активов.
Как известно, Международные
стандарты финансовой отчетности
(МСФО) не устанавливают жестких
правил
International
Accounting
соответствующей международным
стандартам.
В настоящее время национальные
стандарты учета многих западных
стран учитывают современные
зарубежные концепции управления.
Особенности методологии МСФО
направлены на удовлетворение
необходимых
для
принятия
обоснованных экономических решений
информационных запросов инвесторов
и других групп внешних пользователей.
При этом следует заметить, что
характерной чертой международных
стандартов является использование
«проектного
подхода»,
рассматривающего сделку или
хозяйственную операцию как проект
или его часть. Такая особенность
МСФО не противоречит целям
управления, поскольку при этом
решается
задача
эффективных и неэффективных
проектов.
Для управления бизнесом немаловажное
значение имеет также информация
учета, ориентированного на МСФО, в
части оценки стоимости активов и
обязательств, определения сумм
обесценения активов и сроков их
полезного использования, а также
выбора способов амортизации
внеоборотных активов, определения
стоимости проектов по договорам
строительного подряда.
относительно модели
управления затратами, организация
может использовать любую аналитику и
оптимальную модель внутри общей
схемы финансовой отчетности,
Кроме того, применение подходов,
заложенных в МСФО, позволяет
производить стоимостную оценку
вероятности получения или оттока
экономических выгод в будущем,
измерять будущие денежные потоки
http://fin-izdat.ru/journal/interbuh/
3
выявления
Стр.5