Институт экономики, управления и права (г. казань) З.С. Якупов УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ ПЛАТЕЖАМИ В УСЛОВИЯХ РЕОРГАНИЗАЦИИ И БАНкРОТСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие казань Познание 2013 УДК 336.22(075.8) ББК 65.261.41я73 Я49 Печатается по решению Ученого совета и редакционно-издательского совета Института экономики, управления и права (г. Казань) Рецензент: кандидат экономических наук, профессор М.С. Шмулевич Якупов, З. <...> Я49 Управление налоговыми платежами в условиях реорганизации и банкротства организаций: учеб. пособие / З.С. Якупов. – казань: Изд-во «Познание» Института экономики, управления и права (г. казань), 2013. <...> Обсуждено и одобрено на заседании кафедры «Налоги и налогообложение» УДк 336.22(075.8) ББк 65.261.41я73 ISBN 978-5-8399-0438-5 © Институт экономики,управления и права (г. казань), 2013 © Якупов З.С., 2013 Введение Одним из направлений реструктуризации организаций и компаний является их реорганизация. <...> Учебное пособие состоит из девяти глав, расположенных в логической последовательности от теоретических вопросов управления налоговым процессом и формирования законодательства и нормативной базы о реорганизации организаций и банкротстве и до формирования консолидированной налоговой отчетности при образовании холдингов в процессе реорганизации. <...> В главе 2 рассматриваются формы реорганизации юридических лиц, предусмотренные гражданским законодательством Российской Федерации; затронуты также вопросы правопреемства при реорганизации юридических лиц; особенности правопреемства по налогам при различных формах реорганизации; гарантии прав кредиторов юридического лица при его реорганизации; налоговые аспекты, связанные с реорганизацией и досрочным погашением обязательств должника. <...> В главе 3 изложены признаки банкротства юридического лица и методы его прогнозирования; возможное изменение сроков уплаты налогов при возникновении угрозы банкротства при единовременной выплате значительных сумм налогов; очередность <...>
Управление_налоговыми_платежами_в_условиях_реорганизации_и_банкротства_организаций_учеб._пособие_.pdf
Институт экономики, управления и права (г. казань)
З.С. Якупов
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ ПЛАТЕЖАМИ
В УСЛОВИЯХ РЕОРГАНИЗАЦИИ И БАНкРОТСТВА
ОРГАНИЗАЦИЙ
Учебное пособие
казань
Познание
2013
Стр.1
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73
Я49
Печатается по решению Ученого совета и редакционно-издательского совета
Института экономики, управления и права (г. Казань)
Рецензент:
кандидат экономических наук, профессор М.С. Шмулевич
Якупов, З.С.
Я49 Управление налоговыми платежами в условиях реорганизации и
банкротства организаций: учеб. пособие / З.С. Якупов. – казань:
Изд-во «Познание» Института экономики, управления и права
(г. казань), 2013. – 176 с.
ISBN 978-5-8399-0438-5
В учебном пособии рассмотрены важнейшие аспекты, связанные с процессом
налогообложения и управления налоговыми платежами организаций, которые
находятся в процессе реорганизации или стадии банкротства. Процессы
реорганизации, слияний, поглощений в различных секторах экономики имеют
налоговую составляющую и многие вопросы требуют дальнейшей проработки и
совершенствования. Материалы расположены в логической последовательности
от формирования законодательства и нормативной базы о реорганизации и до
проблем формирования консолидированной налоговой отчетности. Важное
место в пособии отводится управлению и администрированию налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налогов, применяемых
по специальным режимам налогообложения при реорганизации и ликвидации
организаций.
Предназначено для студентов специальности 080107.65 «Налоги и
налогообложение» специализации «Налоговое консультирование», аспирантов и
преподавателей других экономических специальностей и всех интересующихся
налоговыми и экономическими проблемами.
Обсуждено и одобрено на заседании кафедры «Налоги и налогообложение»
УДк 336.22(075.8)
ББк 65.261.41я73
ISBN 978-5-8399-0438-5
© Институт экономики,управления
и права (г. казань), 2013
© Якупов З.С., 2013
Стр.2
Оглавление
��еДеНИе ...................................................................................................... 3
ГЛА�А 1. �СН��ы УПРА�ЛеНИЯ НАЛ�Г��ыМ ПР�цеСС�М
И НАЛ�Г��ыМИ ПЛАТежАМИ � УСЛ��ИЯХ Ре�РГАНИЗАцИИ
И БАНКР�ТСТ�А �РГАНИЗАцИй .................................................................. 6
1.1. Общие понятия управления и администрирования налоговым процессом .. 6
1.2. Налоговые риски, связанные с реорганизацией и кризисным
состоянием организаций, и управление ими ................................................ 13
1.3. Современные методы управления финансовым состоянием организации . 18
ГЛА�А 2. ЗАК�Н�ДАТеЛьСТ�� Р�ССИйСК�й ФеДеРАцИИ
� Ре�РГАНИЗАцИИ �РГАНИЗАцИй И МеХАНИЗМ еГ� РеАЛИЗАцИИ ..... 25
2.1. Формы реорганизации юридического лица в соответствии с
законодательством Российской Федерации .................................................. 25
2.2. Правопреемство при реорганизации юридических лиц ........................... 29
2.3. Формирование уставного капитала вновь организуемых
акционерных обществ ............................................................................... 32
2.4. Составление передаточного акта и разделительного баланса при
реорганизации организаций ....................................................................... 35
2.5. Гарантии прав кредиторов юридического лица при его реорганизации..... 46
ГЛА�А 3. П�РЯД�К РеГУЛИР��АНИЯ И НАЛ�Г��ые АСПеКТы,
С�ПР���жДАЮщИе ПР�цеДУРы БАНКР�ТСТ�А �РГАНИЗАцИй ......... 50
3.1. Признаки банкротства юридического лица ............................................ 50
3.2. Прогнозирование банкротства организаций ........................................... 52
3.3. Изменение сроков уплаты налогов при возникновении угрозы
банкротства .............................................................................................. 54
3.4. Очередность расчетов с кредиторами ликвидируемой организации ......... 56
3.5. Порядок взыскания текущих налоговых платежей после открытия
конкурсного производства .......................................................................... 61
ГЛА�А 4. �СН��ы НАЛ�Г���Г� АДМИНИСТРИР��АНИЯ
ПРИ Ре�РГАНИЗАцИИ И ЛИК�ИДАцИИ �РГАНИЗАцИй ........................... 64
4.1. Порядок исполнения обязанности по уплате налогов при реорганизации . 64
4.2. Особенности исполнения обязанности по уплате налогов при
ликвидации организации ........................................................................... 67
4.3. Процесс налогового администрирования при реорганизации .................. 68
1
Стр.173
4.4. контроль за уплатой налогов в условиях реорганизации
и банкротства организаций ........................................................................ 76
4.5. Реорганизация как обстоятельство, смягчающее ответственность
налогоплательщика ................................................................................... 78
ГЛА�А 5. �С�БеНН�СТИ ИСЧИСЛеНИЯ НАЛ�ГА
НА Д�БА�ЛеННУЮ СТ�ИМ�СТь ПРИ Ре�РГАНИЗАцИИ
И ЛИК�ИДАцИИ �РГАНИЗАцИй ................................................................. 81
5.1. Влияние реорганизации на процесс исчисления налога на
добавленную стоимость ............................................................................. 81
5.2. Порядок перехода права на налоговые вычеты налога на
добавленную стоимость к правопреемникам при реорганизации ................... 83
5.3. Правопреемство на вычеты налога на добавленную стоимость
по полученным авансам ............................................................................. 88
5.4. Особенности применения нулевой ставки и вычетов налога на
добавленную стоимость при реорганизации экспортера ............................... 90
5.5. Исчисление налога на добавленную стоимость при реализации
предприятия как имущественного комплекса ............................................... 91
5.6. О восстановлении налога на добавленную стоимость к уплате
в бюджет при реорганизации и ликвидации организаций .............................. 94
ГЛА�А 6. П�РЯД�К ИСЧИСЛеНИЯ И УПЛАТы НАЛ�ГА НА ПРИБыЛь
И ИМУщеСТ�еННыХ НАЛ�Г�� ПРИ Ре�РГАНИЗАцИИ ........................... 99
6.1. Влияние реорганизации на налогообложение прибыли организаций ........ 99
6.2. Передача расходов и убытков при реорганизации ..................................107
6.3. Начисление амортизации при реорганизации ........................................109
6.4. Распределение резерва по сомнительным долгам при реорганизации ......111
6.5. Исчисление и уплата имущественных налогов при реорганизации .........115
ГЛА�А 7. НАЛ�Г��БЛ�жеНИе ПРИ Ре�РГАНИЗАцИИ
�РГАНИЗАцИй, ПРИМеНЯЮщИХ СПецИАЛьНые РежИМы
НАЛ�Г��БЛ�жеНИЯ ................................................................................118
7.1. Реорганизация и налогообложение организаций, применяющих
упрощенную систему налогообложения .....................................................118
7.2. Формирование расходов реорганизуемой организации при
присоединении предприятия, применяющего упрощенную систему
налогообложения .....................................................................................122
7.3. Применение налога на добавленную стоимость при реорганизации
организации с переходом правопреемников на упрощенную систему
налогообложения .....................................................................................124
7.4. Реорганизация и налогообложение организаций, применяющих
единый налог на вмененный доход и иные специальные налоговые режимы .125
1
Стр.174
ГЛА�А 8. НАЛ�Г��БЛ�жеНИе АКцИ�НеР��-ФИЗИЧеСКИХ
ЛИц И С�ТРУДНИК�� ПРИ Ре�РГАНИЗАцИИ И ЛИК�ИДАцИИ
�РГАНИЗАцИй ............................................................................................128
8.1. Трудовые отношения при реорганизации и ликвидации организаций
и их влияние на формирование налогооблагаемых доходов ..........................128
8.2. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц с
доходов сотрудников при реорганизации ....................................................136
8.3. Налогообложение доходов акционеров физических лиц при
реорганизации и ликвидации организаций .................................................138
ГЛА�А 9. �С�БеНН�СТИ Ф�РМИР��АНИЯ ФИНАНС���й
И НАЛ�Г���й �ТЧеТН�СТИ ПРИ Ре�РГАНИЗАцИИ �РГАНИЗАцИй .....141
9.1. Общие правила составления финансовой отчетности при
реорганизации организаций ......................................................................141
9.2. Порядок налогового декларирования при реорганизации .......................142
9.3. Реорганизация и предпосылки для формирования
консолидированной налоговой отчетности .................................................146
9.4. Формирование холдинговых компаний и их значение для
консолидации налоговой отчетности ..........................................................147
9.5. Принципы и правила налоговой консолидации в России ........................149
9.6. Порядок исчисления и уплаты налогов консолидированной группой
налогоплательщиков .................................................................................154
9.7. Организация контроля за уплатой налога на прибыль организаций
консолидированной группой налогоплательщиков ......................................158
БИБЛИ�ГРАФИЧеСКИй СПИС�К ..............................................................162
СПИС�К ТеРМИН�� И �ПРеДеЛеНИй .....................................................167
1
Стр.175