Институт экономики, управления и права (г. Казань)
З.С. Якупов
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
УЧАСТНИКОВ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Казань
Познание
2013
Учебно
е по
собие
Стр.1
УДК 336.226:339.9(075.8)
ББК 65.261.42я73
Я49
Печатается по решению Ученого совета и редакционно-издательского совета
Института экономики, управления и права (г. Казань)
Рецензенты:
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов
Института экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета,
руководитель профессиональной образовательной программы подготовки консультантов
по налогам и сборам «Налоговое консультирование»
в Экономическом обществе Республики Татарстан Ф.Ф. Адигамова;
кандидат экономических наук, доцент, декан факультета «Налоговое дело»,
заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение»
Университета управления «ТИСБИ» В.В. Заделенов
Я49 Якупов З.С.
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие
/ З.С. Якупов. – Казань: Изд-во «Познание» Института экономики, управления и
права, 2013. – 208 с.
ISBN 978-5-8399-0445-3
В учебном пособии рассматриваются теоретические основы и практические аспекты
налогообложения российских организаций, получающих доходы от деятельности на территории
иностранных государств, иностранных организаций и физических лиц, получающих
доходы от источников в Российской Федерации. Изложены особенности исчисления налога
на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС) указанными организациями при различных
формах их деятельности. Уделено внимание урегулированию международного двойного
налогообложения. Рассматриваются механизмы таможенно-тарифного регулирования
внешнеэкономической деятельности, порядок расчета таможенных пошлин, сборов, НДС
и акцизов по внешнеторговым операциям, в том числе в условиях создания Таможенного
союза России, Белоруссии, Казахстана и Киргизии, а также присоединения России к ВТО.
Предназначено для студентов, магистрантов, аспирантов экономических вузов и всех
читателей, интересующихся проблемами исчисления доходов бюджета и формирования налоговой
политики.
Учебное пособие обсуждено и одобрено на заседании кафедры
«Налоги и налогообложение»
УДК 336.226:339.9(075.8)
ББК 65.261.42я73
ISBN 978-5-8399-0445-3
© Институт экономики,
управления и права (г. Казань), 2013
© Якупов З.С., 2013
Стр.2
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ...................................................................................................................6
Глава 1. Основы организации внешнеэкономической деятельности
и принципы налогообложения, применяемые в мире ....................................9
1.1. Понятие внешнеэкономической деятельности и ее участники .............9
1.2. Виды и организация деятельности российских предприятий
на территории других стран ......................................................................11
1.3. Организация деятельности иностранных компаний на территории
Российской Федерации ..............................................................................15
1.4. Принципы налогообложения, применяемые в мире ...............................22
1.5. Критерии признания налогового резидентства организаций ................24
1.6. Налоговое резидентство физических лиц ................................................27
1.7. Способы избежания двойного налогообложения организаций
и физических лиц .......................................................................................34
Глава 2. Налогообложение российских организаций и физических лиц,
получающих доходы за пределами Российской Федерации ..................43
2.1. Доходы, получаемые российскими организациями от источников
за пределами страны, и основы их налогообложения в России
и в стране получения дохода .....................................................................43
2.2. Исчисление и уплата налога на прибыль российскими
организациями от доходов, получаемых за пределами
Российской Федерации ..............................................................................46
2.3. Порядок налогообложения прибыли российской организации,
полученной от коммерческой деятельности за пределами
Российской Федерации ..............................................................................48
2.4. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
российскими организациями, действующими на территории
России и за ее пределами ...........................................................................52
2.5. Налогообложение зарубежных доходов физических лиц россиян
в стране их получения ...............................................................................55
Глава 3. Налогообложение иностранных организаций, получающих доходы
от источников в Российской Федерации ..................................................58
3.1. Постановка иностранных организаций на налоговый учет
в Российской Федерации ..........................................................................58
3.2. Налогообложение прибыли иностранных организаций,
действующих через постоянное представительство
в Российской Федерации ...........................................................................63
3.3. Налогообложение доходов, получаемых иностранной
организацией в Российской Федерации без осуществления
деятельности через постоянное представительство ...............................68
3
Стр.3
3.4. Особенности налогообложения доходов иностранной организации
от долевого участия в других организациях ............................................72
3.5. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов
иностранными организациями ..................................................................76
3.6. Налоговые правонарушения иностранных организаций
и физических лиц и ответственность за их совершение ........................80
Глава 4. Налогообложение иностранных физических лиц, получающих
доходы в Российской Федерации ..............................................................85
4.1. Правовой статус иностранных граждан, проживающих
и работающих в Российской Федерации, и его влияние
на налогообложение ...................................................................................85
4.2. Правила и налоговые условия привлечения иностранных работников
на работу в Российскую Федерацию ........................................................87
4.3. Порядок налогообложения нерезидентов Российской Федерации
налогом на доходы физических лиц .........................................................93
4.4. Особенности осуществления трудовой деятельности
и налогообложения иностранных граждан –
высококвалифицированных специалистов ..............................................95
4.5. Налогообложение иностранных граждан, осуществляющих
трудовую деятельность в Российской Федерации на основании
патента .........................................................................................................98
Глава 5. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности
в Российской Федерации ...........................................................................104
5.1. Законодательные основы государственного регулирования
внешнеторговой деятельности в Российской Федерации ......................104
5.2. О создании таможенного союза России, Белоруссии
и Казахстана ................................................................................................110
5.3. Особенности таможенно-тарифного регулирования при вступлении
России во Всемирную торговую организацию .......................................111
5.4. Роль таможенных пошлин в проведении экономической
и финансовой политики государства ........................................................115
5.5. Страна происхождения товара и ее значение для таможенного
регулирования .............................................................................................118
Глава 6. Таможенная стоимость товаров и методы ее определения ....................123
6.1. Методические подходы к определению таможенной стоимости
товаров .........................................................................................................123
6.2. Метод определения по стоимости сделки с ввозимыми товарами ........127
6.3. Сравнительные методы определения таможенной стоимости
товаров .........................................................................................................130
6.4. Расчетные методы исчисления таможенной стоимости товаров ...........132
6.5. Резервный метод и допущения при его использовании .........................135
4
Стр.4
6.6. Базисные условия поставки и их влияние на таможенную стоимость
товаров .........................................................................................................137
6.7. Проверка и корректировка таможенной стоимости ввозимых
товаров .........................................................................................................140
Глава 7. Методика исчисления и порядок уплаты таможенных пошлин
и сборов .......................................................................................................143
7.1. Порядок установления и виды ставок таможенных пошлин .................143
7.2. Методика исчисления вывозной таможенной пошлины на нефть ........145
7.3. Особенности уплаты таможенных пошлин и налогов
при применении различных таможенных процедур ...............................148
7.4. Особенности исчисления таможенных пошлин, налогов
в отношении товаров, пересылаемых в международных
почтовых отправлениях .............................................................................151
7.5. Уплата таможенных пошлин и налогов физическими лицами ..............152
7.6. Таможенные сборы ....................................................................................153
7.7. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов .....................156
7.8. Условия и способы обеспечения уплаты таможенных пошлин
и налогов .....................................................................................................158
Глава 8. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость и акцизов
по внешнеторговым операциям ................................................................162
8.1. Основы применения налога на добавленную стоимость и акцизов
по внешнеторговым операциям ................................................................162
8.2. Принципы взимания косвенных налогов по экспортно-импортным
операциям в Таможенном союзе ...............................................................165
8.3. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость
при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией ...................................................................................168
8.4. Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость
и налоговых вычетов по экспортным операциям ....................................170
8.5. Таможенные процедуры и их влияние на исчисление акцизов ..............173
8.6. Особенности освобождения от акцизов при реализации
подакцизных товаров за пределы территории
Российской Федерации ..............................................................................176
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .......................................................................................181
ГЛОССАРИЙ ............................................................................................................187
5
Стр.5
ВВЕДЕНИЕ
Учебное пособие подготовлено на основе законодательного, нормативного
материала и работ отечественных и зарубежных авторов
по данной проблематике. Актуальность изучения дисциплины определяется
тем, что в период перехода экономики России к рыночным
отношениям ушла в прошлое государственная монополия на внешнеэкономическую
деятельность, и организации получили возможность
самостоятельно осуществлять внешнеторговые операции. При этом
возникает много вопросов, в том числе и в сфере налогообложения,
требующих основательного изучения.
В учебном пособии представлено авторское видение содержания
учебной дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической
деятельности», состоящее в том, что предметом изучения
должно быть 1) налогообложение российских организаций и физических
лиц, получающих доходы от ведения финансово-хозяйственной
деятельности на территории других стран; 2) налогообложение
иностранных организаций и физических лиц, получающих доходы
от осуществления финансово-хозяйственной деятельности на территории
Российской Федерации; 3) исчисление и уплата таможенных
пошлин, сборов и налогов участниками внешнеторговых операций.
Учебный материал размещен в пособии в восьми главах. В главе 1
рассмотрены организационные аспекты ведения внешнеэкономической
деятельности (ВЭД), принципы налогообложения, используемые
в большинстве стран; методы урегулирования двойного налогообложения;
понятие и критерии предоставления статуса налогового
резидентства в различных странах, в том числе в России; показано
значение признания резидентом для налогообложения организаций и
физических лиц.
6
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности
Стр.6
В главе 2 изложены способы получения доходов российскими
организациями от источников за пределами Российской Федерации
и основы их налогообложения в России и в стране получения дохода;
пПодробно рассмотрены вопросы исчисления и уплаты налога
на прибыль российскими организациями от доходов, получаемых от
коммерческой деятельности за пределами Российской Федерации, а
также особенности исчисления НДС при одновременной деятельности
российской организации на территории России и за ее пределами
и др.
Глава 3 посвящена налогообложению иностранных организаций,
уплачивающих налоги на территории Российской Федерации и действующих
через постоянное представительство в РФ и видам доходов,
получаемых иностранной организацией в России без осуществления
деятельности через постоянное представительство. Рассмотрены вопросы
исчисления и уплаты налога на прибыль при том и другом
варианте деятельности, а также особенности налогообложения иностранных
организаций НДС и акцизами.
В главе 4 изложены основные моменты налогообложения иностранных
физических лиц, включая налоговых резидентов и нерезидентов
РФ, получающих доходы в РФ, включая правовой статус иностранных
граждан, проживающих и работающих в РФ, и его влияние
на налогообложение. В главе обращено внимание на новые моменты
и явления в данном вопросе, включая особенности осуществления
трудовой деятельности и налогообложения иностранных граждан –
высококвалифицированных специалистов и налогообложение иностранных
граждан, осуществляющих трудовую деятельность в РФ на
основании патента. Рассмотрены налоговые условия привлечения на
работу в РФ иностранных работников.
В главе 5 рассмотрены основы таможенно-тарифного регулирования
внешнеторговой деятельности в РФ; законодательная база государственного
регулирования ВЭД; роль таможенных пошлин в проведении
экономической и финансовой политики государства, в том
числе в условиях функционирования Таможенного союза России,
Белоруссии и Казахстана, а также с учетом присоединения России к
Всемирной торговой организации.
Глава 6 посвящена методам определения таможенной стоимости
товаров, которая рассматривается как база для исчисления таможенных
платежей, прежде всего таможенных пошлин и налогов. ОбосноВведение
7
Стр.7
вана очередность применения установленных методов определения
таможенной стоимости товаров, дается характеристика каждого из
методов. Рассмотрены базисные условия поставки товаров по внешнеторговым
сделкам и их влияние на формирование таможенной
стоимости.
В главе 7 представлена методика исчисления таможенных пошлин
и сборов, в том числе на примере вывозных таможенных пошлин на
сырую нефть марки «Urals» (Юралс), являющихся наиболее крупным
доходом от внешнеторговой деятельности. Рассмотрены также таможенные
сборы за оказание услуг таможенными органами и другими
участниками таможенного процесса.
В главе 8 рассмотрены вопросы исчисления и уплаты НДС и акцизов
по внешнеторговым операциям, включая исчисление указанных
налогов при ввозе товаров на территорию РФ и иные подведомственные
территории; НДС по экспортным операциям: применение нулевой
ставки, налоговые вычеты. Показано, как влияют применяемые
таможенные процедуры на исчисление косвенных налогов. Большое
внимание уделено принципам взимания НДС и акцизов при экспорте
и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе России, Белоруссии и Казахстана.
8
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности
Стр.8