Г.Г. Ягудина
Бухгалтерский учет
Бухгалтерская ответственность
Судебно-бухгалтерская экспертиза
Казань
Познание
2009
УДК 657
ББК 65.052.2
Х18
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Института экономики, управления и права (г. Казань)
Рецензенты:
зав. кафедрой уголовного права и процесса ТГГПУ,
кандидат юридических наук, доцент Д.К. Амирова;
доктор экономических наук, профессор кафедры управленческого
учета КГФЭИ В.Б. <...> ISBN 978-5-8399-0251-0
В книге на основе законодательных актов, положений, экономических
учений и дисциплин, анализа отечественного и зарубежного опыта рассмотрены основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. <...> Рассмотрены различные методики и способы исследования,
применяемые при проведении данной экспертизы. <...> Это означает,
что эксперт-бухгалтер должен не только обладать глубокими знаниями
в области бухгалтерского учета, но и быть компетентным в вопросах
как уголовного и гражданского процесса (особенно в части производства экспертиз), так и судебной бухгалтерии, которую нередко считают
теорией судебно-бухгалтерской экспертизы. <...> Цель данной работы – изучение теоретических основ бухгалтерского учета, а также сущности, задач и методики производства судебнобухгалтерской экспертизы. <...> Некоммерческие организации создаются для осуществления социально значимых, культурных, образовательных, научных целей, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения
споров и конфликтов, оказания юридической помощи, удовлетворения
духовных и иных нематериальных потребностей граждан, а также в
иных целях, направленных на достижение общественных благ. <...> Некоммерческие организации в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона «О некоммерческих организациях» имеют право заниматься предпринимательской деятельностью, но при обязательном соблюдении ряда ограничений:
– осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,
поскольку это служит достижению <...>
Бухгалтерский_учет._Бухгалтерская_ответственность._Судебно-бухгалтерская_экспертиза.pdf
Институт экономики, управления и права (г. Казань)
Г.Р. ХамИдуллИна
л.В. ГусаРоВа
Г.Г. ЯГудИна
БуХГалтеРсКИй учет
БуХГалтеРсКаЯ отВетстВенность
судеБно-БуХГалтеРсКаЯ эКспеРтИза
Казань
познание
2009
Стр.1
удК 657
ББК 65.052.2
Х18
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Института экономики, управления и права (г. Казань)
Рецензенты:
зав. кафедрой уголовного права и процесса тГГпу,
кандидат юридических наук, доцент Д.К. Амирова;
доктор экономических наук, профессор кафедры управленческого
учета КГФэИ В.Б. Ивашкевич
Хамидуллина, Г.Р.
Х18 Бухгалтерский учет. Бухгалтерская ответственность. судебно-бухгалтерская
экспертиза / Г.Р. Хамидуллина, л.В. Гусарова, Г.Г. Ягудина. –
Казань: Изд-во «познание» Института экономики, управления и права,
2009. – 140 с.
ISBN 978-5-8399-0251-0
В книге на основе законодательных актов, положений, экономических
учений и дисциплин, анализа отечественного и зарубежного опыта рассмотрены
основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
определены понятие, задачи, объект и предмет судебно-бухгалтерской
экспертизы. Рассмотрены различные методики и способы исследования,
применяемые при проведении данной экспертизы.
Изучение предложенного материала поможет установить взаимосвязь
между экономическими и юридическими категориями, эффективно использовать
полученные знания на практике.
для преподавателей, студентов, работников аудиторских фирм и правоохранительных
органов, а также для экономических и юридических
служб предприятий.
удК 657
ББК 65.052.2
ISBN 978-5-8399-0251-0
�� Институт эк
ут экономики, управ
и права (г. Казань), 2009
�� Хамидуллина Г.Р., 2009
�� Гусарова л.В., 2009
�� Ягудина Г.Г., 2009
мики, управления
Стр.2
Оглавление
ВВеденИе ..................................................................................................5
1. оРГанИзаЦИИ-ЮРИдИчесКИе лИЦа ..........................................7
1.1. понятие и характерные черты коммерческих
и некоммерческих организаций .................................................................7
1.2. организационно-правовые формы коммерческих
организаций ................................................................................................11
1.3. организационно-правовые формы некоммерческих
организаций ................................................................................................14
2. оБЩаЯ ХаРаКтеРИстИКа БуХГалтеРсКоГо учета ..........21
2.1. основные понятия и принципы бухгалтерского учета ...................21
2.2. нормативное регулирование бухгалтерского учета
в Российской Федерации ...........................................................................25
2.3. основные требования к ведению бухгалтерского учета .................28
3. доКументооБоРот .........................................................................31
3.1. значение документации в бухгалтерском учете ..............................31
3.2. Классификация бухгалтерских документов .....................................34
3.3. организация документооборота ........................................................37
4. БуХГалтеРсКаЯ отчетность оРГанИзаЦИй ......................41
4.1. состав бухгалтерской отчетности .....................................................41
4.2. понятие о балансе и его строении ....................................................43
4.3. методы искажения финансовой отчетности в коммерческих
и некоммерческих организациях ..............................................................46
5. оБЩее полоЖенИе оБ отВетстВенностИ ..........................51
5.1. общая характеристика ответственности юридического лица........51
5.2. уголовная ответственность бухгалтера ............................................53
5.3. административная ответственность бухгалтера .............................57
6. судеБно-БуХГалтеРсКаЯ эКспеРтИза .................................60
6.1. судебная экспертиза ...........................................................................60
6.2. понятие, объекты и предмет судебно-бухгалтерской
экспертизы .................................................................................................67
3
Стр.3
7. судеБно-БуХГалтеРсКаЯ эКспеРтИза В уГолоВном
судопРоИзВодстВе ............................................................................82
7.1. основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
и судебной ревизии ....................................................................................82
7.2. субъекты судебно-экспертной деятельности ...................................85
7.3. права и обязанности судебного эксперта и руководителя
судебно-экспертного учреждения ............................................................88
7.4. порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской
экспертизы .................................................................................................93
7.5. определение достаточности сведений, относящихся
к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы ....................................100
7.6. заключение судебно-бухгалтерской экспертизы ...........................101
8. методИКа пРоВеденИЯ судеБно-БуХГалтеРсКой
эКспеРтИзЫ .........................................................................................105
8.1. методика исследования сведений, относящихся к предмету
судебно-бухгалтерской экспертизы ........................................................105
8.2. особенности экономического анализа сведений, относящихся
к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы ....................................109
8.3. определение несоответствия записей в регистрах
бухгалтерского учета и отчетности первичным и сводным
учетным документам ...............................................................................110
8.4. особенности исследования финансово-хозяйственной
деятельности, осуществляемой предпринимателем
без образования юридического лица ......................................................112
8.5. способы исследования, применяемые при проведении
судебно-бухгалтерской экспертизы ........................................................113
8.6. применение экспертом-бухгалтером частной методики
при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы ........................115
пРИлоЖенИе ........................................................................................116
4
Стр.4
ВВЕДЕНИЕ
переход Российской Федерации к рыночным условиям хозяйствования
изменил правовое положение предприятий. В новой экономике они
действуют на базе многообразия форм собственности и с применением
различных организационно-правовых форм.
В результате развития экономических отношений в экономике России
повышаются требования к процессу формирования информации о
деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов
оказываются проблемы обеспечения полезности результативной
информации бухгалтерского учета, что выражается в достоверности и
объективности данных о финансовом положении организации, изменениях
в нем и финансовых результатах ее деятельности. Центральным
местом преобразований стала ликвидация государственной монополии
на стопроцентную регламентацию бухгалтерского учета. предприятия
получили самостоятельность в области организации учета на предприятии,
им предоставлены относительно широкие права в области формирования
и представления бухгалтерской отчетности. совершенно иное
значение приобрели учет и оценка результатов деятельности предприятий
и предпринимателей. Бухгалтерский учет остается необходимым
элементом деятельности любых предприятий.
непродуманность функционирования хозяйственных механизмов в
рыночных образованиях, необеспечение надлежащего контроля за их
финансово-хозяйственной деятельностью и недостаточная координация
их работы привели к появлению негативных процессов и нарастанию
криминализации экономики.
появились и получили распространение новые виды хищений.
система рыночных образований, их структура, криминалистическая
характеристика совершаемых в них хищений, а также особенности
применения специальных бухгалтерских познаний при раскрытии и
расследовании хищений на предприятиях промышленности, торговли,
общественного питания, кредитно-банковском и в некоммерческом секторе
для большинства оперуполномоченных и следователей оказались
незнакомыми, в связи с чем их усилия в борьбе с такими преступлениями
стали малоэффективными.
совершенно иное значение приобрели учет и оценка результатов
деятельности предприятий и предпринимателей. по-новому встает вопрос
о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах, инст5
Стр.5
рументах. Юридической науке необходимо изучение вопросов формирования
и использования учетной информации, проблем правового
регулирования бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных
субъектов.
Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических
учениях и дисциплинах, отталкиваясь от отечественного и зарубежного
опыта в данной работе рассматриваются основы судебно-бухгалтерской
экспертизы, что способствует, с одной стороны, углублению теоретических
знаний, полученных при изучении отраслей права, с другой стороны,
дополняя юридические знания экономическими, позволяет связать
воедино представления об экономических и юридических категориях,
более эффективно использовать полученные знания на практике.
предметом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы являются
факты необъективного и недостоверного отражения в системе
бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, ставших
объектом расследования правоохранительными или рассмотрения судебными
органами, требующие специальных знаний для установления
истины и выдачи адекватного экспертного заключения. это означает,
что эксперт-бухгалтер должен не только обладать глубокими знаниями
в области бухгалтерского учета, но и быть компетентным в вопросах
как уголовного и гражданского процесса (особенно в части производства
экспертиз), так и судебной бухгалтерии, которую нередко считают
теорией судебно-бухгалтерской экспертизы.
Как отмечают Я.В. соколов и с.м. Бычкова, в 1984 г. о судебной бухгалтерии
начинают говорить как о науке, которая занимается исследованием
и разработкой теоретических и практических вопросов, относящихся
к применению бухгалтерского учета в следственной и судебной
деятельности, установлением научных основ методологии, организации
и техники проведения документальной ревизии, инвентаризации и судебно-бухгалтерской
экспертизы в процессе дознания, расследованием
и разрешением в суде дел о хищениях.
Цель данной работы – изучение теоретических основ бухгалтерского
учета, а также сущности, задач и методики производства судебнобухгалтерской
экспертизы.
6
Стр.6