Г.А. Королева
Аудит
Раздел 1
"Теория аудита"
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальностей Бухгалтерский учет,
анализ и аудит, Мировая экономика
Ярославль 2005
1
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
Н 73
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. <...> ISBN 5-8397-0404-0
Учебное пособие включает конспект лекций, контрольные
вопросы, тесты и ситуационные задания по следующим темам:
"История возникновения и развития аудита", "Понятие аудита,
его цель и место в системе управления", "Аудиторская деятельность и ее регулирование", "Кодекс профессиональной этики аудиторов", "Организация аудиторской проверки". <...> История возникновения
и развития аудита
Вопросы для проведения семинарских занятий <...> В ХIII веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите
как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об
управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. <...> Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании
вплоть до ХIII века, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств. <...> В конце ХVII века в Шотландии был принят закон о запрете
определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора, тем самым в западном мире было введено понятие независимости аудитора. <...> Возникновение аудита связано с разделением интересов тех,
кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его
деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). <...> Несмотря
на такой прогресс, в аудиторской практике лишь во второй половине ХIХ столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира. <...> Аудиторы в основном рассматривали первичные документы, регистры
бухгалтерского учета, а также составленную на их основе бухгалтерскую отчетность <...>
Аудит_Раздел_1._Теория_аудита__учебное_пособие.pdf
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Т.Ю. Новикова
Г.А. Королева
Аудит
Раздел 1
"Теория аудита"
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальностей Бухгалтерский учет,
анализ и аудит, Мировая экономика
Ярославль 2005
1
Стр.1
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
Н 73
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензенты:
канд. экон. наук, доцент С.А. Кузнецова;
кафедра экономики и математики Рыбинской государственной
авиационной технологической академии им. П.А. Соловьева
Новикова, Т.Ю., Королева, Г.А. Аудит : Раздел 1. Теория
Н 73
аудита : учебное пособие / Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева ; Яросл.
гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2005. – 128 с.
ISBN 5-8397-0404-0
Учебное пособие включает конспект лекций, контрольные
вопросы, тесты и ситуационные задания по следующим темам:
"История возникновения и развития аудита", "Понятие аудита,
его цель и место в системе управления", "Аудиторская деятельность
и ее регулирование", "Кодекс профессиональной этики аудиторов",
"Организация аудиторской проверки".
Предназначено для студентов, обучающихся по специальностям
080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит и 080102 Мировая
экономика (дисциплина "Аудит", блок ОПД), очно-заочной и
заочной форм обучения.
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
© Ярославский государственный
университет, 2005
ISBN 5-8397-0404-0
© Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева, 2005
2
Стр.2
Тема 1. История возникновения
и развития аудита
Вопросы для проведения семинарских занятий
1. Возникновение аудита.
2. Аудит в развитых странах.
3. Возникновение и стадии становления аудита в России.
1.1. Возникновение аудита
Аудитор – древняя профессия. Латинское слово auditor означает
"слушатель" (лат. audit – он слышит; auditio – слушание).
Древнеримские управляющие во II веке до н.э. назначали
чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию
провинций и устно отчитываться об этом.
Во Франции баронами ежегодно устраивались публичные
чтения счетов своих владений перед аудиторами, а в Англии актом
Парламента король Эдуард I дал право баронам назначать
аудиторов для проверки счетов.
Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно
к 4000 году до н.э., когда древние цивилизации Ближнего
Востока начали создавать высокоорганизованные государства и
налаживать хозяйственную деятельность.
Ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии,
содержание которой, по общему мнению, охватывает период
между 1800 годом до н.э. и 95 годом н.э. Конкретно Библия
касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости
нанимать компетентных и честных работников, ограничения
доступа и разделения обязанностей.
Государственная система династии Чжоу (1122 – 256 гг.
до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и
аудит всех правительственных департаментов.
3
Стр.3
В Афинах V века до н.э. Народное Собрание контролировало
доходы и расходы государства, а его финансовая система
включала правительственных аудиторов.
В Римской республике государственные финансы находились
под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся
штатом аудиторов под наблюдением казначея. В англоязычных
странах самые древние из дошедших до нас учетных документов
и упоминаний об аудите – это архив Казначейства
Англии и Шотландии, датируемый 1130 годом.
В ХIII веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите
как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об
управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало
ежегодно проводить аудит счетов. Лондонское Сити
подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале
ХIV столетия в числе выборных должностных лиц назначались
аудиторы.
В старину в Великобритании проводился аудит двух типов:
- в городах аудит осуществлялся публично, в присутствии
правящих должностных лиц и граждан и заключался в слушании
отчетов, которые читал вслух казначей;
- вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат
управляющих финансами крупных поместий по "дебету и
кредита" с последующей "аудиторской декларацией", то есть
устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного
поместья.
Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании
вплоть до ХIII века, в первую очередь были направлены на обеспечение
подотчетности государственных и частных должностных
лиц в отношении вверенных им средств. Целью этих видов
аудита не являлась проверка качества счетов, за исключением
тех случаев, когда неточности могли сигнализировать о наличии
обмана.
В конце ХVII века в Шотландии был принят закон о запрете
определенным должностным лицам служить в качестве городского
аудитора, тем самым в западном мире было введено понятие
независимости аудитора.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с
1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно кото4
Стр.4
рым правления акционерных компаний обязаны приглашать не
реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских
счетов и отчета перед акционерами.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех,
кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его
деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Несмотря
на такой прогресс, в аудиторской практике лишь во второй половине
ХIХ столетия профессиональный аудитор сделался важной
составной частью делового мира.
Профессия бухгалтера–аудитора появилась в прошлом веке
в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы
и налоговые службы были вынуждены искать стороннего независимого
специалиста, который мог бы дать объективное заключение
о финансовом состоянии предприятия.
До рубежа ХХ века независимый аудит в Соединенных
Штатах Америки строился по английской модели. Она предполагала
детальные исследования данных, относящихся к балансу.
Это был так называемый "счетоводческий аудит", так как три
четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление
бухгалтерских книг.
Постепенно американский аудит развился в "тестовый аудит",
когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся
американскому бизнесу, представители которого
считали, что британский стиль проверки подсчетов и переносов
требует много времени и средств. Аудиторы использовали методы
тестирования, собирали свидетельства у партнеров по бизнесу,
большое внимание уделялось оценке активов пассивов.
Первое в США постановление об аудите, подготовленное
Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский
институт дипломированных присяжных бухгалтеров
– AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле,
было опубликовано в 1917 году и посвящено "аудиту баланса".
Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием
"Проверка финансовых отчетов". И хотя в нем по-прежнему
главное внимание определялось аудиту балансов, но уже подробно
шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с рас5
Стр.5