Павел Пенкин
СХЕМЫ БОЛЬШЕ
НЕ РАБОТАЮТ
ПРА К Т ИЧЕС К О Е РУ К О В О Д С Т В О
ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
переработанное и дополненное
Издание второе,
Москва
2025
Стр.1
ББК 6УДК 336.227.402
П25
Автор:
Пенкин П. В., юрист, экономист, общественный уполномоченный по вопросам долгового рынка, вицепрезидент
Национальной ассоциации энергетических предприятий. Входит в топ-10 налоговых консультантов
России согласно авторитетному рейтингу ИД «КоммерсантЪ» в 2017 г. и во всемирно известный
рейтинг юристов Best Lawyers в номинации Insolvency and Reorganization Law в 2020 г. Эксперт по профилактике
налоговых рисков и защите активов, соавтор проекта #СХЕМЫБОЛЬШЕНЕРАБОТАЮТ, советник
государственной гражданской службы, муниципальный советник, официальный эксперт порталов
ДОЛГ.РФ и DOLGI.RU. Выпускник программ Executive MBA и Executive coaching Московской школы
управления «Сколково».
Пенкин П. В.
П25
Схемы больше не работают : практическое руководство по снижению налоговых рисков. —
2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Проспект, 2025. — 224 с.
ISBN 978-5-392-43082-6
DOI 10.31085/9785392413423-2024-224
Бизнес – это прекрасно! Но это еще и большая ответственность. И налоги здесь играют роль, которую
практически невозможно переоценить. Многие еще на этапе формирования идеи для бизнеса уже
откуда-то знают, что с налогами в нашей стране все сложно, что налоговики душат бизнес, и нужно заранее
готовиться к тому, чтобы эту налоговую как-то обмануть. Коммерсанты усердно шерстят Интернет и
социальные сети в надежде получить уникальное средство, которое позволило бы им экономить или вовсе
не платить налоги.
На подобные запросы неизбежно вылезают терабайты обезличенных схем и способов, которые в каждом
конкретном случае не дают никаких гарантий, потому что не учитывают специфику деятельности клиента
или особенности налогообложения его отрасли.
Налоги – это неизбежное условие существования любого государства. Не будет налогов – не будет страны.
Поэтому платить их все равно придется. Главное – не переплачивать, и данное практическое руководство
вам в этом поможет. В нем максимально доступно рассказано, как настроена и функционирует
современная налоговая система России.
Знать это важно по меньшей мере для того, чтобы не ставить успех собственного дела в зависимость
от неконтролируемых обстоятельств, а также схем, которые больше не работают, вызывают мучительную
головную боль и неизбежно приносят убытки. Описанная в книге методика профилактики налоговых
рисков позволит посмотреть на собственный бизнес глазами налоговиков и учесть полученную информацию
при принятии управленческих решений.
Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2024 г.
Во втором издании бестселлера автор фокусирует внимание читателя на актуальных вопросах эволюции
налоговой системы страны в эпоху цифровизации и трансформации методики прогнозирования налоговых
рисков.
ББК 6УДК 336.227.402
Текст публикуется в авторской редакции.
Изображение на обложке с ресурса Shutterstock.com
Научное издание
Пенкин Павел владимирович
СХЕМЫ БОЛЬШЕ НЕ РАБОТАЮТ
Практическое руководство по снижению налоговых рисков
Подписано в печать 11.10.2024. Формат 70×100 1
Печать цифровая. Печ. л. 14,0. Тираж 200 экз.
ООО «Проспект»
111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.
ISBN 978-5-392-43082-6
DOI 10.31085/9785392413423-2024-224
/16
.
©© Пенкин П. В., 2019 Пенкин П. В., 2024, с изменениями
Стр.2
Pavel Penkin
SCHEMES ARE NOT
WORKING ANYMORE
P R A C T I C A L G U I D A N C E
ON D E C R E A S E IN TA X R I S K S
revised and expanded
Second edition,
Moscow
2025
Стр.3
Author:
Penkin P. V., lawyer, economist, public commissioner for debt market issues, vice president of the National
Association of Energy Utilities. Included in the top 10 tax consultants in Russia according to the authoritative
rating of Kommersant Publishing House in 2017 and the world-famous rating of lawyers Best Lawyers in the
Insolvency and Reorganization Law category in 2020. Expert in the prevention of tax risks and asset protection,
co-author of the project #SCHEMSARENOTWORKINGANYMORE, adviser of the public civil service,
municipal adviser, official expert of the DOLG.RF and DOLGI.RU portals. Graduate of the Executive MBA and
Executive coaching programs of the Moscow School of Management “Skolkovo”.
Penkin P. V.
Schemes are not Working Anymore : Practical Guidance on Decrease in Tax Risks. — 2nd ed., rev.
and exp. — Moscow : Prospekt, 2025. — 224 p.
ISBN 978-5-392-43082-6
DOI 10.31085/9785392413423-2024-224
Business – it is fine! But it also heavy responsibility. And taxes play here a role which cannot almost be
overestimated. Formations of the idea, many at a stage, for business already from where know that with taxes in our
country everything is difficult that tax specialists smother business, and it is necessary to prepare for that tax somehow
to deceive this in advance. Businessmen diligently sherstit the Internet and social networks in hope to receive unique
means which would allow them to save, or not to pay taxes at all.
On similar inquiries terabytes of the depersonalized schemes and ways which in each case do not give any
guarantees because do not consider specifics of business of the client or feature of taxation of its industry inevitably
get out.
Taxes are an inevitable condition of existence of any state. There will be no taxes – there will be no country.
Therefore it is necessary to pay them all the same. The main thing – not to overpay, and this practical guidance will
help you with it. In it is mute it is most well told how it is customized and the modern tax system of Russia functions.
It is important to know it, at least, not to put success of own business into dependence on uncontrollable
circumstances and also schemes which do not work any more, cause a painful headache and inevitably yield losses.
The technique of prevention of tax risks described in the book will allow to look at own business with eyes of tax
specialists and to consider the obtained information at adoption of management decisions.
The legislation is as of January 1, 2024.
In the second edition of the bestseller, the author focuses the reader’s attention on topical issues of the evolution
r of the country’s tax system in the era of digitalization and the transformation of the methodology for forecasting tax
isks.
ISBN 978-5-392-43082-6
DOI 10.31085/9785392413423-2024-224
© Penkin P. V., 2019
© Penkin P. V., 2024, with changes
Стр.4
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ........................................................................................................................................7
1. О НОВОМ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ,
И ЧЕГО ТЕПЕРЬ ЕЩЕ ЖДАТЬ ................................................................................. 12
1.1. Единый налоговый платеж ................................................................................ 12
1.2. Налоги разового характера. Налог на сверхприбыль ............................ 16
1.3. Автоматизированная упрощенная система
налогообложения (АУСН) .................................................................................... 18
1.4. Налог на профессиональный доход .............................................................. 21
1.5. Введение механизма прослеживаемости товаров .................................. 25
1.6. Маркировка товаров ............................................................................................ 28
1.7. Налоговая реконструкция и практика применения
ст. 54.1 НК РФ .......................................................................................................... 33
1.8. Планы Правительства в сфере налогообложения ................................... 47
2. КАК РАБОТАЕТ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ............................................................. 50
2.1. Что важно знать о работе ФНС ........................................................................ 50
2.2. Сколько проверок проводит ФНС и сколько налогов
доначисляет ............................................................................................................. 51
2.3. Какой объем налогов поступает в бюджет после проверки ................ 56
2.4. Как часто ФНС выигрывает в судах ............................................................... 59
2.5. Сколько организаций ФНС ликвидирует за год ........................................ 61
2.6. Разъяснительная работа ФНС России ........................................................... 62
3. КАКИЕ СХЕМЫ БОЛЬШЕ НЕ РАБОТАЮТ ........................................................ 64
3.1. Схемы с использованием фирм «однодневок» ........................................ 64
Как создают «однодневку» ................................................................................ 64
Как людей уговаривают стать псевдо-директорами ............................... 65
Как работают схемы с использованием «однодневок» ........................ 66
Вывод денег из «однодневки» ......................................................................... 67
Стр.215
216
Оглавление
Как налоговые органы вычисляют «фирмы-однодневки» ................... 68
Почему схемы с «однодневками» больше не работают ........................ 69
Что ждет схемы с «однодневками» в будущем ......................................... 76
3.2. Дробление бизнеса .............................................................................................. 77
Суть схемы ................................................................................................................ 77
Как создают схему с дроблением бизнеса ................................................. 78
Признаки схемы, на которые обращают внимание
налоговики ............................................................................................................... 79
Как налоговые органы собирают доказательства
по таким схемам .................................................................................................... 80
Судебная практика по схемам с дроблением бизнеса .......................... 81
Что ждет схемы дробления в будущем ........................................................ 87
3.3. Схемы с офшорами ............................................................................................... 88
Что такое офшор .................................................................................................... 89
Какие страны являются офшорами ................................................................ 89
Какие бывают офшоры ....................................................................................... 90
Почему схемы с офшорами больше не работают.
Деофшоризация ..................................................................................................... 91
Контролируемые иностранные компании (КИК) ...................................... 91
Раскрытие информации о бенефициарных владельцах ....................... 92
Что нужно знать о бенефициарном владельце ......................................... 93
Амнистия капиталов ............................................................................................. 93
Международные акты в сфере налогообложения,
ратифицированные Россией ............................................................................. 94
Международные холдинговые компании (МХК)
и российские офшоры ......................................................................................... 95
3.4. Манипуляции налоговыми льготами ............................................................. 95
Что такое налоговые льготы .............................................................................. 96
Незаконное применение освобождения от НДС ..................................... 97
Незаконное использование льгот при международном
налогообложении .................................................................................................. 98
Льгота на имущество по объектам с высокой
энергоэффективностью ....................................................................................... 98
Подмена трудовых договоров документами с ИП
или самозанятыми................................................................................................. 99
3.5. Реорганизация юридического лица как способ ухода
от налогов ...............................................................................................................102
Реорганизация до выездной проверки ......................................................103
Реорганизация во время или после выездной проверки ...................103
Стр.216
Оглавление
217
Реорганизация в форме выделения для незаконного
возмещения НДС .................................................................................................104
Реорганизации в форме выделения для сокрытия
имущества от ареста ...........................................................................................104
4. МИФЫ ПРО НАЛОГОВУЮ ОПТИМИЗАЦИЮ...............................................106
4.1. Почему налоги нужно платить........................................................................106
4.2. Что такое налоговая оптимизация ...............................................................107
Миф 1. Существуют секретные способы налоговой
оптимизации ..........................................................................................................108
Миф 2. Можно купить книгу или сходить на семинар
и узнать там, как не платить налоги .............................................................108
Миф 3. Можно обратиться в фирму, которая предлагает
услуги по оптимизации налогов ....................................................................109
5. КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ. ЧТО В НИХ ОПАСНОГО? .........................111
5.1. Зачем нужны камеральные проверки, и как они проходят ...............111
Чем камеральная проверка отличается от выездной ..........................112
Как начинается камеральная проверка .....................................................113
Сколько длится камеральная проверка .....................................................113
Что происходит во время камеральной проверки ................................113
Автоматизированный контроль деклараций ...........................................113
В каких случаях проводится углубленная камеральная
проверка .................................................................................................................114
Мероприятия налогового контроля при углубленной
камеральной проверке .....................................................................................114
Как заканчивается камеральная проверка...............................................115
5.2. Камеральные проверки по НДС. СУР АСК НДС .......................................115
Как работает система управления рисками
(СУР) АСК НДС .......................................................................................................116
Перспективы работы АСК НДС .......................................................................118
5.3. Камеральные проверки как источник информации
для выездных ........................................................................................................119
6. ОТБОР КАНДИДАТОВ НА ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ.
ПРЕДПРОВЕРОЧНЫЙ АНАЛИЗ ..........................................................................120
6.1. Как программы-роботы отбирают кандидатов
для выездной проверки....................................................................................121
6.2. Ручной отбор. Углубленный анализ налогоплательщика ....................122
Анализ объема выручки, расходов и производственных
ресурсов ..................................................................................................................122
Стр.217
218
Оглавление
Анализ движения денежных средств по счетам.....................................123
Анализ взаимозависимых лиц .......................................................................123
Анализ открытых источников .........................................................................124
6.3. Заключение по предпроверочному анализу
и его согласование ..............................................................................................125
Как оформляют заключение по предпроверочному
анализу .....................................................................................................................125
Как проходит согласование заключений
по предпроверочному анализу ......................................................................126
6.4. Мониторинг качества предпроверочного анализа ................................127
7. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ ............................................................129
7.1. С чего начинается выездная проверка .......................................................129
Как должно быть оформлено решение о проведении
выездной проверки ............................................................................................130
Как знакомят с решением о проведении
выездной проверки ............................................................................................131
С какого момента начинается выездная проверка ...............................132
7.2. Ограничения по проведению выездных проверок ...............................132
7.3. Что будет делать инспектор в вашем офисе ............................................136
Что делать, если нет помещения для проведения
выездной проверки ............................................................................................136
Как работают инспекторы в офисе налогоплательщика .....................136
Какие документы могут попросить ..............................................................137
В какой срок налогоплательщик представляет
оригиналы документов .....................................................................................137
Должен ли проверяющий инспектор каждый день
приходить в офис компании ...........................................................................138
7.4. Как вести себя во время выездной проверки .........................................138
Как общаться с проверяющими ....................................................................139
Чего не нужно делать во время выездной проверки ...........................139
7.5. Осмотры, допросы, экспертизы и другие контрольные
мероприятия ..........................................................................................................141
Истребование документов ..............................................................................141
Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ) ...................................................................143
Осмотр территории, помещений и предметов
(ст. 92 НК РФ) .........................................................................................................144
Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ) ....................................145
Экспертиза (ст. 95 НК РФ) .................................................................................146
Стр.218
Оглавление
219
7.6. Совместная работа налоговых инспекторов
с полицейскими и сотрудниками Следственного
комитета ..................................................................................................................146
Совместная работа с полицейскими............................................................147
Совместная работа со следственными органами ...................................147
7.7. Акт выездной проверки и возражения на него ......................................148
Что такое акт выездной проверки ................................................................148
Что указывают в акте выездной проверки ...............................................148
Приложения к акту ..............................................................................................149
Как налогоплательщику вручают акт выездной
проверки .................................................................................................................149
Извещение о времени и месте рассмотрения
материалов выездной проверки ...................................................................150
Возражения на акт выездной проверки ....................................................151
Что писать в возражениях на акт проверки .............................................151
Кто должен подписать возражения на акт проверки ...........................152
Куда и как подавать возражения на акт проверки ...............................152
7.8. Вынесение итогового решения по проверке ...........................................152
Кто участвует в рассмотрении материалов
выездной проверки ............................................................................................152
Обязательно ли приходить на рассмотрение материалов
выездной проверки ............................................................................................153
Как должна быть оформлена доверенность ............................................153
Изучение материалов проверки ...................................................................154
Вынесение итогового решения по выездной проверке ......................156
8. ЧТО ДЕЛАЕТ НАЛОГОВАЯ,
ЕСЛИ ПОСЛЕ ПРОВЕРКИ НЕТ ОПЛАТЫ ........................................................158
8.1. Обеспечительные меры после выездной проверки .............................158
Какими могут быть обеспечительные меры .............................................159
Когда обеспечительные меры прекращаются .........................................161
8.2. Требование об уплате задолженности .......................................................161
8.3. Принудительное взыскание: списание денег
со счета, продажа имущества .........................................................................162
Принудительное списание налоговых долгов
со счетов ..................................................................................................................162
Принудительное взыскание налоговых долгов
за счет имущества ...............................................................................................163
8.4. Взыскание налогов с взаимозависимых лиц ...........................................164
Стр.219
220
Оглавление
9. ПОСЛЕДСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ...................................................166
9.1. Ответственность юридического лица по результатам
проверок .................................................................................................................166
9.2. Административная и уголовная ответственность ...................................167
Административная ответственность после налоговой
проверки .................................................................................................................167
Уголовная ответственность после налоговой проверки ......................168
Виды уголовного наказания, если налоги не уплачены
организацией-налогоплательщиком ...........................................................168
Виды уголовного наказания, если налоги не уплачены
организацией- налоговым агентом ..............................................................169
9.3. Банкротство организации и субсидиарная ответственность
директора ...............................................................................................................169
9.4. Проблемы с репутацией после выездной проверки ............................171
10. КАК НЕ СТАТЬ ЧАСТЬЮ ЧУЖОЙ СХЕМЫ УХОДА
ОТ НАЛОГОВ ..................................................................................................................173
10.1. Информационные ресурсы налоговой службы ......................................173
10.2. Сайт Федеральной службы судебных приставов ...................................175
10.3. Картотека арбитражных дел ...........................................................................175
10.4. Реестр о фактах деятельности юридических лиц
(ЕФРСФДЮЛ) .........................................................................................................176
10.5. Реестр недобросовестных поставщиков
на сайте госзакупок ............................................................................................176
10.6. Информация в Интернете ................................................................................177
11. КРИТЕРИИ РИСКА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ.
НАЛОГОВАЯ УЖЕ В КУРСЕ ....................................................................................178
11.1. Налоговая и фискальная нагрузка ...............................................................178
Как посчитать налоговую нагрузку ..............................................................179
Как посчитать фискальную нагрузку ...........................................................179
Причины низкой налоговой нагрузки .........................................................180
11.2. Убытки в отчетности ...........................................................................................181
Как избежать проверки, если у вас убытки ..............................................182
11.3. Вычеты по НДС .....................................................................................................183
Что делает налоговая инспекция, если вы возмещаете НДС
из бюджета .............................................................................................................184
Что делать с вычетами, чтобы не попасть под выездную
проверку ..................................................................................................................184
11.4. Темпы роста доходов и расходов .................................................................185
Что делать, если затраты растут быстрее выручки ................................187
Стр.220
Оглавление
221
11.5. Заработная плата работников ........................................................................187
Что делать, если зарплата ниже средней ..................................................188
11.6. Специальные режимы на пределе ...............................................................189
Когда налоговая инспекция может проверить
«упрощенца» .........................................................................................................190
11.7. Доходы и расходы индивидуального предпринимателя
на общем режиме налогообложения ..........................................................191
11.8. Перекупщики и посредники ...........................................................................193
11.9. Взаимоотношения с налоговой инспекцией ............................................194
Чем опасна утрата первичной документации .........................................197
Как избежать проверки, если документы утрачены .............................198
11.10. Миграция компаний ..........................................................................................198
Как не попасть под выездную проверку
при смене адреса ................................................................................................200
11.11. Рентабельность бизнеса ..................................................................................200
Как посчитать и сравнить рентабельность ................................................201
Что делать, если рентабельность низкая ...................................................202
11.12. Налоговые риски ................................................................................................202
Ликвидация «однодневок» ..............................................................................204
Борьба с «однодневками» в ходе проверок ............................................204
Ликвидация фирмы как налоговый риск ...................................................205
Что нужно сделать, чтобы фирму ликвидировали
без выездной проверки ....................................................................................206
12. ПРОВЕРЬ СЕБЯ САМ: КАК СДЕЛАТЬ КАРТУ
НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ..............................................................................................208
12.1. Как собрать данные для карты налоговых рисков ................................208
12.2. Как рассчитать критерии и сравнить их
с нормативами ......................................................................................................208
12.3. Как проанализировать полученные данные
и сделать выводы ................................................................................................209
12.4. Держим риски под контролем .......................................................................210
Заключение ..............................................................................................................................212
Стр.221