Л.В. Сотникова АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Под редакцией доктора экономических наук, профессора В.И. Подольского Аудит Москва 2015 УДК 657.6:657.422.1(075.8) ББК 65.052+65.053я73 С67 Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Рецензен т канд. экон. наук, доц. <...> КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ НАРУШЕНИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ Глава 3. <...> АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАРУШЕНИЙ ПО КАССЕ 4.1. <...> Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от физических и юридических лиц по приходным ордерам 4.2.3. <...> Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от юридических лиц по доверенностям 4.3. <...> Излишнее списание денег по кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах 4.3.4. <...> Излишнее списание денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний 6 8 16 28 34 34 34 38 4.2. <...> Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм 44 4.2.1. <...> Излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам 65 68 4.4. <...> Расчеты наличными деньгами за готовую продукцию (работы, услуги) с нарушением правил применения ККМ 4.7. <...> Нарушение порядка приобретения, технического обслуживания и ремонта ККМ 4.8. <...> Нарушение порядка работы на ККМ — использование неисправной ККМ 4.10. <...> Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма ¹ КО-3) 9. <...> Форма ¹ КМ-9 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 184 186 188 189 190 192 195 197 199 202 203 205 5 ВВЕДЕНИЕ В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ¹ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. федеральных законов от 14.12.2001 г. ¹ 164-ФЗ и от 30.12.2001 г. ¹ 196-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица). <...> Целью аудита является <...>
Аудиторская_проверка_кассовых_операций._Уч._пос._Гриф_УМЦ_Проф_уч-к_(Серия_Аудит_организация_и_технологии).pdf
УДК 657.6:657.422.1(075.8)
ББК 65.052+65.053ÿ73
Ñ67
Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник»
в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений
Рецензен т
канд. экон. наук, доц. Т.И. Кисилевич
Главный редактор издательства
доктор экономических наук Н.Д. Эриашвили
Сотникова Л.В.
Ñ67
2015.
Аудиторская проверка кассовых операций: Практ. пособие
/Ïîä ðåä. ïðîô. Â.È. Подольского. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ,
— 206 ñ. — (Ñåðèÿ «Àóäèò: организация и òåõíîëîãèè»).
ISBN 5-238-00640-3
Рассматривается методика аудита кассовых операций, основанная на
анализе требований нормативных документов, регулирующих наличноденежное
обращение в Российской Федерации. Использована практика
деятельности предприятий и организаций, принимающих в кассу наличные
деньги при реализации товаров (работ, услуг). Предложены программа
аудита, система тестов бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых
операций. Освещаются вопросы аудита соблюдения предприятиями
правил бухгалтерского учета. Материал снабжен примерами из практики
аудита.
Для студентов и преподавателей экономических вузов, а также аудиторов,
бухгалтеров, сотрудников налоговых органов и научных работников.
ББК 65.052+65.053ÿ73
ISBN 5-238-00640-3
© Ë.Â. Сотникова, 2004
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2004
Воспроизведение всей книги или любой
ее части запрещается без письменного
разрешения издательства
Стр.3
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
Глава 2. КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ НАРУШЕНИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ
ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ
Глава 3. ИСТОЧНИКИ И МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Глава 4. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ НАРУШЕНИЙ ПО КАССЕ
4.1. Изъятие денежных средств из кассы
4.1.1. Ничем не замаскированное изъятие денежных средств из кассы
4.1.2. Несанкционированное расходование (хищение) денежных средств,
маскируемое расписками должностных лиц, работников бухгалтерии
и прочих сотрудников предприятия
4.2.2. Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от физических
и юридических лиц по приходным ордерам
4.2.3. Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от
юридических лиц по доверенностям
4.3. Излишнее списание денег по кассе
4.3.1. Повторное использование одних и тех же документов для списания
денег по кассе
4.3.2. Излишнее списание денег по кассе путем неправильного подсчета
итогов в кассовых документах и кассовых отчетах
4.3.4. Излишнее списание денег по кассе путем подлога в законно оформленных
документах с увеличением сумм списаний
6
8
16
28
34
34
34
38
4.2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм 44
4.2.1. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка
44
48
53
59
59
64
4.3.3. Излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным
документам 65
68
4.4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
71
Стр.4
4.4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных
по другим основаниям
4.4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям
4.5.1. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину,
с другими юридическими лицами
4.6. Расчеты с населением наличными деньгами за готовую продукцию,
товары, выполненные работы и услуги
4.6.2. Расчеты наличными деньгами за готовую продукцию (работы, услуги)
с нарушением правил применения ККМ
4.7. Нарушение порядка приобретения, технического обслуживания
и ремонта ККМ
4.8. Нарушение порядка регистрации и снятия с учета ККМ в налоговых
органах
4.9. Нарушение порядка работы на ККМ — использование неисправной
ККМ
4.10. Нарушение порядка снятия показаний счетчиков контрольнокассовых
машин
Глава 5. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ
ТЕСТИРОВАНИЯ СРЕДСТВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Глава 6. ПРОВЕРКА ОБОРОТОВ И САЛЬДО ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
СЧЕТУ 50 «ÊÀÑÑÀ»
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной
ответственности
2. Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной)
материальной ответственности
3. Программа общего знакомства с системой бухгалтерского учета
по статьям бухгалтерской отчетности (извлечение)
4. Приходный кассовый ордер (ôîðìà ¹ ÊÎ-1)
5. Расходный кассовый ордер (ôîðìà ¹ ÊÎ-2)
6. Кассовая книга (ôîðìà ¹ ÊÎ-4)
7. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(ôîðìà ¹ ÊÎ-3)
9. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности (форма ¹ ИНВ-16)
10. Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и
оформление разрешения на расходование наличных денег из
âûðó÷êè, поступающей в его кассу _____
4
71
77
4.5. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную
величину 78
78
4.5.2. Несвоевременная сдача наличной выручки на расчетный счет в банк 85
88
4.6.1. Расчеты с населением наличными деньгами за готовую продукцию, товары,
выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ 88
97
100
118
121
132
135
145
164
164
166
170
172
173
174
175
8. Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма ¹ ИНВ-15) 177
179
183
Стр.5
11. Форма ¹ ÊÌ-6
12. Форма ¹ ÊÌ-2
13. Приложение 1 к Порядку регистрации ККМ в налоговых органах,
óòâ. ðèêàçîì ГНС России от 22.06.95 . ¹ ÂÃ-3-14/36
14. Приложение 3 к Порядку регистрации ККМ в налоговых органах,
óòâ. ðèêàçîì ГНС России от 22.06.95 . ¹ ÂÃ-3-14/36
15. Форма ¹ ÊÌ-1
16. Форма ¹ ÊÌ-4
17. Форма ¹ ÊÌ-5
18. Форма ¹ ÊÌ-3
19. Форма ¹ ÊÌ-8
20. Форма ¹ ÊÌ-7
21. Форма ¹ ÊÌ-9
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
184
186
188
189
190
192
195
197
199
202
203
205
5
Стр.6