Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности Глава 1 fi³Š¦²юЧ¹р˛Č=ŠšČ²šЭşЮю¹²şW= −юЮČ²¦šI=¾šЭ¦I=ž˛Š˛₣¦ NKNK=Ф¦¹²šэ˛=½¦Ю˛Ю¹юŁюłю=рюЮ²ЧюЭČ=¦=˛³Š¦²˛= Ł=Ую¹¹¦Р¹рюР=ЪšŠšЧ˛¾¦¦K=‡¦ŠŞ= ¦=эš²юŠŞ=рюЮ²ЧюЭČ= Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям к подобным системам, действующим в странах с рыночной экономикой. <...> Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль. <...> 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. <...> Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи 9 Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. <...> Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. <...> Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. <...> NKOKšюЧš²¦₣š¹р¦š=ю¹ЮюŁŞ=˛³Š¦²юЧ¹рюР=ŠšČ²šЭşЮю¹²¦= В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой формы независимого финансового кон 12 I. <...> Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия реше1 См., например: Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. <...> Осуществляют финансовый аудиторский контроль субъекты контроля <...>
Аудит._5-е_изд.,_перераб._и_доп._Учебник._Гриф_МО_РФ._Гриф_УМЦ_Профессиональный_учебник._(Серия_Золотой_фонд_российских_учебников)..pdf
УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052.8ÿ73-1
À93
Рецензен ты:
кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Академии труда и социальных отношений
(çàâ. кафедрой äîêò. ýêîí. íàóê, ïðîô. Ã.Â. Êîðíåâà)
докт. экон. наук, проф. Л.М. Полковский
(зав. кафедрой «Учет, анализ, аудит» МАТИ — Российского
государственного технологического университета им. К.Э. Циолковского)
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
А93 мическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. —
5-å èçä., ïåðåðàá. и äîï. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, —
607 ñ. — (Ñåðèÿ «Çîëîòîé фонд российских ó÷åáíèêîâ»).
I. Подольский, Владимир Исакович, ред.
ISBN 978-5-238-01910-9
Агентство CIP РГБ
В пятом издании учебника отражены изменения в аудиторской деятельности
в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»,
принятым в 2008 г., и новыми нормативными документами.
Это по существу новая комплексная работа по организации аудиторской
деятельности в Российской Федерации.
Рассмотрены теоретические основы контроля и аудита, формы и методы
деятельности аудиторских фирм, международные и федеральные
стандарты аудита, нормативные документы, регулирующие аудит в России.
Приведены методики проведения аудиторских проверок по всем направлениям
деятельности организаций и предприятий.
Для студентов, преподавателей экономических вузов, аудиторов, бухгалтеров,
руководителей предприятий и организаций, менеджеров и аналитиков.
ББК
65.052.8ÿ73-1
ISBN 978-5-238-01910-9
© Коллектив àâòîðîâ, 1997, 2000, 2003, 2008, 2011
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 1997, 2000, 2003, 2008, 2011
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания
(ÔÇ ¹ 94-ÔÇ от 21 июля 2005 ã.). Воспроизведение всей книги или любой ее
части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернетсети,
запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2011
Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по эконо2015.
Стр.3
ÏłÝ˛ŁÝšÞ¦š=
Предисловие
РАЗДЕЛ I. Теоретические и методологические основы
аудиторской деятельности
Глава 1. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи
1.1. Система финансового контроля и аудита
в Российской Федерации. Виды и методы контроля
1.2. Теоретические основы аудиторской деятельности
1.3. Краткая история развития аудиторской деятельности
1.4. Цели и задачи аудиторской деятельности
Глава 2. Правовые, нормативные и организационные
основы аудиторской деятельности
2.1. Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности
2.2. Назначение и роль Федерального закона
«Об аудиторской деятельности»
2.3. Формы предпринимательской деятельности в аудите
2.4. Саморегулируемые организации аудиторов
Глава 3. Аудиторские услуги
3.1. Обязательный аудит. Критерии и принципы проведения
3.2. Сопутствующие аудиторские услуги
3.3. Прочие аудиторские услуги
3.4. Особенности проведения прочих и сопутствующих
аудиторских услуг
Глава 4. Стандарты аудиторской деятельности
4.1. Классификация стандартов аудиторской деятельности
4.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
4.3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
4.4. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов
и инструкции (стандарты и регламенты) аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов
3
5
6
6
11
16
24
31
31
34
40
54
63
63
65
66
67
72
72
74
85
95
Стр.603
Глава 5. Существенность и риски в аудите
5.1. Понятие существенности в аудите
5.2. Аудиторский риск, его составляющие
Глава 6. Контроль качества аудиторской деятельности
6.1. Виды и инструменты контроля качества аудита. Субъекты
контроля качества
6.2. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
6.3. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
6.4. Права, обязанности и юридическая ответственность
аудируемых лиц
Глава 7. Аттестация аудиторов и этические нормы
аудиторской деятельности
7.2. Независимость аудиторов и аудиторских организаций
7.4. Аудиторская тайна
РАЗДЕЛ II. Методика и технология проведения
аудиторской проверки
Глава 8. Подготовка и планирование аудиторской проверки
8.1. Предварительное ознакомление с экономическими
субъектами и оформление договорных отношений
8.2. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля при подготовке и проведении аудита
8.3. Планирование аудиторской проверки. Составление
общего плана и программы проверки
Глава 9. Сбор аудиторских доказательств и методы
их получения
9.1. Понятие аудиторских доказательств и процедуры
их получения
9.2. Выборочный метод получения аудиторских доказательств
9.3. Использование результатов работы внутреннего аудита
9.4. Использование работы эксперта
9.5. Использование работы другого аудитора
Глава 10. Методика проведения аудиторской проверки
10.1. Классификация методик проведения аудита
и объектов проверки
10.2. Основные положения методики проведения проверки
603
98
98
108
124
124
138
144
149
153
7.1. Система аттестации на право осуществления аудиторской
деятельности 153
160
7.3. Профессиональная этика аудиторов и аудиторской
организации 161
167
169
170
170
181
190
198
198
204
214
218
222
227
227
229
Стр.604
604
Глава 11. Оформление результатов аудиторской проверки
11.1. Обязанности аудитора при выявлении ошибок
и недобросовестных действий в ходе аудита
11.2. Информация аудитора руководству аудируемого лица
по результатам проведения аудита
11.3. Структура и содержание аудиторского заключения.
Виды аудиторских заключений
11.4. События после отчетной даты
11.5. Аудиторское заключение по специальным аудиторским
заданиям
Глава 12. Применение компьютерных информационных
технологий в аудиторской деятельности
12.1. Автоматизированная информационная система
аудиторской деятельности
12.2. Применение информационных технологий
при проведении аудиторской проверки
12.3. Информационные технологии при оказании
аудиторских услуг
РАЗДЕЛ III. Практический аудит
Глава 13. Методика аудиторской проверки общих
документов организации
13.1. Экспертиза учредительных документов аудируемого лица
13.3. Экспертиза учетной политики аудируемого лица
Глава 14. Методика аудиторской проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономического
субъекта
14.1. Основные законодательные и нормативные документы,
регулирующие объект проверки
14.2. Аудит отчетности, представляемой в государственные
органы и другим пользователям отчетности
14.4. Типичные ошибки
Глава 15. Методика аудиторской проверки учета
основных средств
15.1. Основные законодательные и нормативные документы
15.2. Источники информации для проверки
238
238
248
254
265
270
278
278
283
296
299
300
300
13.2. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие
законодательству 312
314
328
329
331
14.3. Особенности проверки отчетности субъектов малого
предпринимательства 362
368
370
370
371
Стр.605
605
15.3. План и программа аудиторской проверки учета
основных средств
15.4. Описание аудиторских процедур
15.5. Типичные ошибки
Глава 16. Методика аудиторской проверки учета
нематериальных активов
16.1. Основные законодательные и нормативные документы
16.2. Цель проверки. Источники информации
16.3. План и программа аудиторской проверки учета
нематериальных активов
16.4. Перечень аудиторских процедур
16.5 Типичные ошибки
Глава 17. Методика аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов
17.1. Основные законодательные и нормативные документы
17.2. Цель проверки и источники информации
17.3. План и программа аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов
17.4. Методика проверки основных комплексов работ по учету
материально-производственных запасов
17.5. Типичные ошибки
Глава 18. Методика аудиторской проверки учета
операций по кассе
18.1. Основные законодательные и нормативные документы
18.2. Источники информации для проверки
18.3. План и программа аудиторской проверки операций
по кассе
18.4. Перечень аудиторских процедур
18.5. Типичные ошибки
Глава 19. Методика аудиторской проверки учета операций
по внешнеэкономической деятельности
19.1. Основные законодательные и нормативные документы
19.2. Цели аудиторской проверки операций и источники
информации по учету внешнеэкономической
деятельности
19.3. Методика проведения аудиторской проверки учета
экспортных операций
19.4. Методика проведения аудиторской проверки учета
импортных операций
19.5. Типичные ошибки
372
377
385
386
386
386
388
393
406
408
408
408
410
413
417
419
419
420
420
428
430
431
431
432
434
442
458
Стр.606
606
Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций
по расчетному и прочим счетам в банках
20.1. Основные законодательные и нормативные документы
20.2. Цель и источники информации для проверки
20.3. План и программа аудиторской проверки операций
по расчетному и прочим счетам в банке
20.4. Перечень аудиторских процедур
20.5. Типичные ошибки
Глава 21. Методика аудиторской проверки учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками
21.1. Основные законодательные и нормативные документы
21.2. Цель проверки и источники информации
21.3. Проверка организации внутреннего контроля по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками
21.4. План и программа проверки
21.5. Методика проведения аудиторских процедур
21.6. Типичные ошибки
Глава 22. Методика аудиторской проверки учета расчетов
с персоналом по оплате труда и соблюдению
трудового законодательства
22.1. Основные законодательные и нормативные документы
22.2. Цели проверки и источники информации
22.3. План и программа проверки
22.4. Методика проверки основных комплексов работ
22.5. Типичные ошибки
Глава 23. Методика аудиторской проверки учета затрат
на производство
23.1. Основные законодательные и нормативные документы
23.2. Источники информации для проверки
23.3. План и программа аудиторской проверки учета затрат на
производство продукции (работ, услуг)
23.4. Методика проверки основных комплексов работ
23.5. Типичные ошибки
Глава 24. Методика аудиторской проверки учета
финансовых вложений
24.1. Основные законодательные и нормативные документы
24.2. Источники информации для проверки
24.3. План и программа аудиторской проверки учета
финансовых вложений
460
460
464
464
467
469
471
471
472
474
479
484
501
504
504
504
505
508
514
516
516
516
517
522
537
539
539
541
542
Стр.607
24.4. Перечень аудиторских процедур
24.5. Типичные ошибки
Глава 25. Методика аудиторской проверки учета продаж
готовой продукции (выполненных работ,
оказанных услуг)
25.1. Основные законодательные и нормативные документы
25.2. Источники информации для проверки
25.3. План и программа аудиторской проверки учета готовой
продукции
25.4. Перечень аудиторских процедур
25.5. Типичные ошибки
Глава 26. Методика аудиторской проверки учета
кредитов и займов
26.1. Основные законодательные и нормативные документы
26.2. Источники информации для проверки
26.3. План и программа аудиторской проверки учета кредитов
и займов
26.4. Перечень аудиторских процедур
26.5. Типичные ошибки
Глава 27. Методика аудиторской проверки учета
финансовых результатов и их использования
27.1. Основные законодательные и нормативные документы
27.2. Источники информации
27.3. План и программа проверки
27.4. Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
27.5. Типичные ошибки
Библиографический список
607
546
551
553
553
553
555
558
568
570
570
570
572
577
577
580
580
580
584
593
600
601
Стр.608